基于经济控制论视角工程项目跟踪审计内涵界定及功能研究，本文主要内容关键词为：控制论论文,工程项目论文,视角论文,内涵论文,功能论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、工程项目跟踪审计的内涵
跟踪审计理论从提出以来，受到国内外众多学者的关注。我国学者对跟踪审计的研究，主要是从跟踪审讨的内容、内涵等方面来进行的，这些研究比较分散，尚未形成一套完整的理论结构，未从经济控制论视角对跟踪审计内涵进行研究，因此有必要从审计的本质这个角度对工程项目跟踪审计的特征和功能进行分析。
（一）工程项目跟踪审计的含义。跟踪审计又称为实时审计、同步审计或全过程审计。目前国内对跟踪审计的研究集中在工程项目上，理论界对跟踪审计的界定尚未达成共识。根据已有的研究成果，笔者认为：工程项目跟踪审计是对工程项目管理过程和结果所实施的一种全程的、动态的、有效的经济控制机制；它不仅可以主动发挥审计免疫功能，提升工程项目资金监管效率，而且能够优化审计资源配置及有效控制工程项目审计风险。具体可以从以下几方面理解其含义：
首先，审计在本质上是一种经济控制，可以说跟踪审计的过程是一种控制过程；跟踪审计行为也是一种控制行为。工程项目跟踪审计控制的主体是具有综合素质的审计人员，主要是指国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。综合素质是指具有财务审计专业知识并精通工程设计、施工等适应跟踪审计的工程技术。这三种主体不同的地位和职能，决定了它们在工程项目跟踪审计中的不同定位和作用。被控对象是工程项目事前、事中、事后的经济活动；控制手段是收集的审计证据。审计人员应保持其独立性，不直接参与被审计单位的管理与决策，只是找出管理缺陷并提出建议。为了控制审计风险，审计人员更应明确自己是监督者，不是管理者，处理好监督与决策的关系，做到不越权越位。
其次，工程项目跟踪审计的内容主要是在对平时形成竣工决算资料的各环节、过程及相关资料及时进行全过程、全方位的动态审计。包括工程项目前期准备阶段，工程项目施工阶段，工程项目竣工决算阶段。这三个阶段以项目资金的来龙去脉为主线，整合跟踪审计资源，同时兼顾工程项目整体效益，达到不同阶段的相关控制目标。
（二）工程项目跟踪审计的特点。工程项目建设是一项涉及面广，建设期长，投资额大，需要多方合作并按照一定程序进行的工作，因此，工程项目各个阶段的决策、控制、协调等成为一项复杂的、系统的工程。根据对工程项目内在特点的分析，笔者认为工程项目跟踪审计具有以下特点：
1.监控性。工程项目跟踪审计贯穿于项目建设全过程，这样审计控制也随着项目建设的一般规律处于持续不断监控的状态。监控性在不同的项目建设阶段所表现的重要程度不同，事前审计是将从项目立项开始置于监控之中，从源头上控制投资方向，根本上预防投资损失的发生。这样通过提前介入审计过程，减少事后审计隐形的漏洞，避免资源流失，规范管理，提高工程质量。事中审计是针对工程项目建设过程中可能出现或者将来可能发生的风险和问题，进行准确的预测和判断，做到未雨绸缪，更早察觉到风险，控制风险，并主动采取积极的应对措施。事后审计是监控反馈的审计建议是否取得预期效果，通过跟踪审计这个监控手段，利用反馈的信息，从而保证审计目标的实现。以此次我国应对金融危机为例，国家实施的四万亿基础建设投资，中央及时派出审计组对重点投资项目进行跟踪审计，及时介入项目建设过程，监督被审计项目资金是否用到实处，以保证国家政策的有效实施。对审计过程中发现的问题直接实施反馈，这样发挥的监控作用就不只是查处问题，更重要的在于减少和预防问题的出现。
2.效率性。控制论认为，要提高信息反馈效果，高效利用信息，就应在全程监控中缩短信息反馈回路，正确及时地反馈，以防患于未然。工程项目跟踪审计具有效率性是指对审计过程中发现的管理漏洞能及时反馈信息，提出合理化建议，达到高效率利用审计资源。根据工程项目的规模，控制风险的程度，审计目标的阶段性和可利用的审计资源情况，对工程项目全过程分阶段或期间进行审计，分段短些，则耗费的审计资源就多些，反馈审计信息的及时性、效率性也就相对高些；分段长些，则减少审计的次数，相应耗费的审计资源也减少，效率性也就相对降低。目前我国工程项目跟踪审计主要根据被审计项目的实际管理情况出发，尤其对管理控制的薄弱环节，重点部位置于严格的跟踪审计控制之下，以发挥审计在多方面的制约和促进的作用，并高效地提供有价值的审计反馈信息。效率性特征不仅对审计资源（如人力资源、专业知识资源、工具设备资源）的优化配置提出了更高的要求，必须引导审计资源的合理流动、充分有效利用，实现最佳配置；还体现了跟踪审计是优于传统结算审计的审计方式，基于“成本效益”原则，审计人员应把握工程项目的关键环节，变全天候跟踪为“关键点”跟踪，着重对关键环节进行跟踪审计，以达到事半功倍的效果。
3.全面性。全面性是针对审计范围和审计内容而言的，是指对工程项目进行全过程、全方位、全面的系统监督活动。从审计范围来看，工程项目跟踪审计有的是指对项目建设过程所有的活动事项的监督，有的是指对工程项目建设过程的关键环节、重点部位的监督，这就由跟踪审计目标来决定。在确定具体跟踪审计项目内容的安排和审计范围的定位时，要把握“需求性”和“重要性”两个原则。从审计内容来看，运用系统的观点，以工程项目管理规律为依据，从时间上基于跟踪审计贯穿整个工程项目建设全过程，主要包括对工程项目前期准备阶段、施工阶段和竣工决算阶段等，在不同的阶段选定与之相关的针对性控制目标，从而对各阶段进行系统的审计。从空间上基于工程项目建设过程涉及相关技术、投资管理、经济效益三个方面，并结合工程项目的实际情况，重点审计全过程各阶段的关键环节，每一阶段的审计工作应适时的嵌入在正常的工程项目建设过程中，实现项目建设全过程控制。全面性特征体现了基于经济效益原则，工程项目跟踪审计过程应全面覆盖，突出重点。
二、工程项目跟踪审计的功能
审计的功能定义为：审计基于其本质属性所发挥的职能与作用，不受人们的主观意志所支配，是审计本身所特有的、内在的、固有的功能。随着社会经济的发展，人们对审计的功能的认识并非是一成不变的，而是在日益深化的。作为审计领域的一部分，工程项目跟踪审计不会脱离审计的基本功能。
（一）审计免疫功能。跟踪审计是对审计方式的创新，是实现免疫系统功能的重要形式，取得了优于传统结算审计的效果。因此积极发挥跟踪审计免疫功能，对保证跟踪审计方式在工程项目审计中的正常运转，控制工程项目审计风险，提升审计质量具有重要意义。跟踪审计突出的特点是有效应对审计环境的变化，而变化了的环境要求跟踪审计充分发挥主动、积极和预防的作用，审计关口前移是审计人员主动扩大发现问题的视野，预警审计风险，突破传统事后审计的滞后性，使工程项目中存在的问题消灭在萌芽状态，这样跟踪审计具有强大的防卫功能，使得整个项目系统免受“病害”的侵袭。将审计关口前移，从源头上遏制工程项目管理中存在的问题，是跟踪审计“免疫系统”功能的一个显著特点，有效监控审计关口前移也是发挥其功能的重要标志。
（二）审计监督功能。从信息论角度看，监督是对信息的监督；从行为主体的态度看，监督处于胁从的地位，它是为某种控制目的服务的。监督相当于在工程项目控制过程中对信息的跟踪与监测部分。没有审计监督，即没有对信息的跟踪与监督，反馈也就成了空谈。正程项目管理漏洞的整改也就丧失了依据，跟踪审计的目标更难以实现。由于工程项目内容复杂，导致项目管理的难度加大及违法违纪案件的增加，因而充分发挥审计监督功能势在必行。而对工程项目采用跟踪审计，有利于发挥监督制约机制，让工程项目建设系统处于全过程监督的开放状态，更促进工程项目管理目标的实现，审计监督是实现审计目标的手段，从项目立项开始，审计人员提前介入项目建设过程，促使项目利益相关者慑于监督防线，规范自身行为，这样从源头上避免违法违纪问题的发生。而监督质量的好坏直接影响着审计功能的实现，因此，审计人员应把握两点：一是区分项目管理责任与审计监督责任；二是重视审计监督的独立性。只有定位好自己的角色，适时介入跟踪审计，保证审计监督的独立性，防止参与工程项目管理和决策的事项，才能充分发挥审计监督的功能。审计人员一旦不坚持审计的独立性，不明确自身的职责，将导致无法提出具有可行性的审计意见，失去跟踪审计的作用。
（三）审计评价功能。评价功能强调了在跟踪审计实施过程中所产生的客观效果，尤其在工程项目竣工决算审计中显得比较突出。一般来说，审计人员通过对工程项目建设的全过程审计，依照合理的审计评价标准，检查关键环节的经济效益、管理情况、技术水平、制度安排等是否有利于审计目标的实现，进行分析、判断和评价。而由于跟踪审计具有动态性，审计人员应根据工程项目的进展情况，适时调整审计评价依据，以适应工程项目审计的需要。从控制审计风险的角度看，审计人员在无法取得相关的、可靠的审计证据，或者采用过时的审计证据时，可适当放弃对工程项目相关事项进行审计评价，也就体现了对被审计事项的真实性、合法性和效益性评价。
（四）审计服务功能。跟踪审计具有服务功能主要是为审计成果使用者服务，以不同客户的需求和使用为导向，多层次、多阶段及时为使用者提供审计成果。审计成果使用者主要包括相关政府部门和具体被审计项目相关人员等。从宏观因素分析，目前国内外的工程建设领域都是容易出现灰色交易的重要领域，对此，审计机关应把查处工程建设领域重大违法违纪行为看做审计系统廉政建设的首要工作，惩治腐败，保障国家利益，为建设服务型政府发挥预防性和建设性作用。跟踪审计在揭露违纪问题的同时，对维护国家经济运行安全，控制财政资金的流向，把握政策的落实情况等存在的漏洞和潜在风险，提出有效性建议，从而为政府做出重要决策提供服务。从微观层次看，针对当前具体的工程项目全过程审计，尤其是对关键环节管理漏洞的及时揭示，被审项目管理人员适宜地采取新措施去进行工程项目全过程管理，促进被审计项目的整改落实。因此，从微观入手，以宏观为大局，工程项目跟踪审计的有效运行就能更好地服务于政府，为满足经济社会的发展需要提供保障。