社会保险基金会计制度的发展探析
吉玖男 王海民（西安交通大学）
【摘要】 社会保障体系的建设是关系国家民生的重大问题，社会保险是社会保障体系建设中的重要组成部分。社会保险基金会计制度是社会保险建设中的重要内容，对社会保险基金的管理与监督具有重大作用。本文梳理了社会保险基金会计制度的发展过程与历史延革，由于社会经济的快速发展及保险基金会计核算的要求不断提高，社会保险基金会计制度迎来了新的发展机遇，在此基础上分析了新旧社会保险基金会计制度在衔接实施过程中可能面临的挑战与风险，并针对问题提出相应的对策建议。
【关键词】 社会保险基金；会计制度；发展
一、社会保险基金会计制度的历史沿革
（一）社会保险和社会保险基金的含义及内容
社会保险是国家通过立法形式，多渠道筹集资金，对参保人在年老、疾病、工伤、失业、生育等情况下依法提供物质帮助，使其享有基本生活保障的一项社会保障制度。我国的社会保险制度有基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险制度。社会保险基金则是一类来源于参保单位和个人缴费，按照一定比例缴纳，同时政府进行补贴的专项资金，进行专门的统一管理并用于社会保险待遇及其他相关支出。我国的社会保险基金主要包括基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险五个方面的社会保险基金；通过用人单位与劳动者缴纳社会保险费的方式形成基金，在税收、利率、财政等方面予以支持，并通过货币方式提供相应的保障。其具体组成如图1所示。
（二）社会保险基金会计制度的发展过程
图1 我国社会保险基金构成框架图
我国有关社会保险基金会计制度的文件最早开始于1999年，财政部制定了《社会保险基金会计制度》（财会〔1999〕20号）；随着新型农村合作医疗等新增业务的出现，2002年我国政府又提出要建立以大病统筹为主的新型农村合作医疗制度，并又确立了以新型农村合作为农村基本医疗保障制度，因此有关新型农村合作基金的会计制度产生了，财政部又颁布了《新型农村合作医疗基金会计制度》（财会〔2008〕1号）和《新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法》（财会〔2011〕3号）等社会保险基金相关会计制度。因此，《社会保险基金会计制度》 《新型农村合作医疗基金会计制度》 《新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法》及若干项补充规定构成了我国有关社会保险基金会计制度。
食管癌治疗总体策略的制定依赖于患者的一般状况，KPS评分是对肿瘤患者生活质量的评分，可粗略的对机体的一般状况进行综合评价。KPS评分高，提示肿瘤对身体机能尚未造成大的损害，患者对抗肿瘤治疗耐受性高，预期生存时间长。KPS评分低，提示肿瘤已经影响机体的日常活动、生活质量，患者往往难以耐受放化疗等抗肿瘤治疗手段，预期生存时间较短。KPS评分广泛用于预测各类各期恶性肿瘤的生存期，例如Fox[7]、Li[8]、Ohashi[9]在研究进展期直肠癌、胃癌、肺癌的预后因素时皆提出KPS评分是1个独立的危险因素。与他们的研究结果相似，本研究显示KPS评分也是影响食管癌骨转移预后的重要因素。
大丫每次吃大豆腐之前，一准儿要躲在水房的墙角那儿很响地撒一泼尿。这时候，老K总要阴下脸说，这个骚货非把那个墙基冲塌了不可！
随着社会保险事业的不断发展，党中央、国务院在推进社会保险制度改革、深化医疗保险制度改革等方面做了大量的工作，并且通过制定一系列的政策措施，达到“全面实施全民参保计划，尽快实现养老保险全国统筹”的目标。新型业务的不断出现，使原有的社会保险基金会计制度在保证基金的监督与管理方面受到一定程度的局限，已经无法满足新的社会保险基金会计核算需求。因此，2016年11月21日，财政部发布了《社会保险基金会计制度》征求意见稿，考虑特殊业务情况，允许特殊的会计核算方法和设置专用会计科目，目的是为社会保险基金会计核算提供统一的会计框架。该征求意见稿通过征集各个部门的意见，对社会保险基金会计体系进行了整合改革，财政部于2017年11月28日颁布了新修订的《社会保险基金会计制度》（财会2017年28号），且就新旧制度的衔接做出了有关具体规定，即《新旧社会保险基金会计制度有关衔接问题的处理规定》，新修订的社会保险基金会计制度于2018年1月1日起执行。
菌株降解Cry1Ac蛋白的方法参照赵辉欣等方法[5-6]。取培养的待测菌株1 mL，5 000 r/min离心5 min，取上清液10 μL与Cry1Ac蛋白(16 μg/L)90 μL混合，水浴37 ℃，4 h。取反应液50 μL加入2×SDS上样缓冲液，混匀后水浴100 ℃，5 min，取15 μL作为蛋白质电泳待测液。无菌蒸馏水作为空白对照。
社会保险基金会计制度经过了从开始零散杂糅不系统逐渐发展到统一规范、成熟系统的发展阶段，对比新旧社会保险基金会计制度可以发现，修订后的社会保险基金会计制度与原有制度存在以下几个方面的差异。
二、新旧社会保险基金会计制度的对比与启示
通过梳理我国社会保险基金会计制度的历史发展，可以看出我国社会保险基金会计制度的发展趋势是从各险种零散的会计制度向统一规范的会计制度发展的过程，并逐渐引入了权责发生制这一会计核算原则，新修订的社会保险基金会计制度建立了统一的会计科目体系，涵盖了新增社会保险业务，并对新增业务的会计核算进行了规定，在一定程度上满足了社会保险基金会计核算的要求，对社会保险基金会计核算具有十分重要的作用。
（一）修订后的制度全面覆盖社会保险险种
为了能够顺利推进新的社会保险基金会计制度的实施，确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，财政部印发了《新旧社会保险基金会计制度有关衔接问题的处理规定》，新的社会保险基金会计制度迎来了新的发展机遇，同时也面临着新的挑战与风险。
修订后的新的社会保险基金会计制度统一了各个险种社会保险基金的会计科目、业务流程核算与方法、财务报表格式，而原来的社会保险基金会计制度框架冗余繁杂，各个类型的社会保险会计制度核算不统一，分别核算各自的保险种类，缺乏统一的会计核算制度框架。从新旧社会保险基金会计制度的对比可以看出，新修订的社会保险基金会计制度体系更加规范统一，构建了“一套科目+一套报表”的社会保险基金会计核算统一框架，使社会保险基金会计核算更加体系化、规范化，有利于相关人员进行规范的系统性学习与运用。
（二）修订后的制度对社会保险基金会计核算框架进行了统一规范
其中，j、r国分别代表对象国 （中国）和参照国 （世界），m国代表 “一带一路”沿线各国，Ijm、Irm代表中国和世界向m国出口的机械运输设备产品 （SITC Rev.3第7类的214种4分位产品的集合），Ijm⊆Irm，x、q、p代表出口产品的价值量、数量和价格。EMjm等于中国对m国出口的Ijm种机械运输设备总额占世界对m国出口的Irm种机械运输设备总额的比重；从经济学的含义来看，扩展边际实际上表示了中国与世界出口到m国重叠商品贸易量占世界总贸易量的比重，则EMjm值越大，说明中国向 “一带一路”沿线各国出口的产品种类越多。
（三）补充并完善了有关新增业务的会计核算规定
新的社会保险基金会计制度在实施时，相关工作人员学习、宣传的力度不够大，且专业系统的引导、指导较少。在新的制度刚开始执行的过程中，面临着开始难、缺乏专业指导等问题，造成新的社会保险基金会计制度实施滞后，且实际执行过程中出现各种各样的问题，使社会保险经办机构及相关工作人员面临新的挑战。
三、新旧社会保险基金会计制度衔接过程中的主要问题
随着社会经济的发展，新的社会保险业务也不断发展，原有的社会保险基金会计制度核算的范围是企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金，现有修订后的社会保险基金会计制度适用的范围更加全面，新修订的社会保险基金会计制度适用于在我国境内依据《中华人民共和国社会保险法》建立的企业职工基本养老保险基金、城乡居民基本养老保险基金、机关事业单位基本养老保险基金、职工基本医疗保险基金、城乡居民基本医疗保险基金、工伤保险基金、失业保险基金、生育保险基金等基金，并对以上保险种类进行了统一的会计核算规范，修订后的社会保险基金会计制度覆盖面更加全面，基本覆盖了全国统一的社会保险基金。
（一）宣传较少，实施过程滞后
由于社会保障体系的不断健全，许多新增的社会保险业务不断出现，如跨省异地就医会计结算问题、大病保险处理、基本养老保险委托投资等业务的出现，使原来的社会保险会计制度不能满足新增业务的核算要求，新修订的社会保险基金会计制度就跨省异地就医结算问题进行了规范，在“暂收款”“暂付款”等科目中新增了跨省异地就医资金归集、划拨和清算的相关会计核算规定；针对大病保险盈余返还和亏损补偿的处理，新的社会保险基金会计制度将核算科目改为“大病保险支出”科目；针对新的保险业务基本养老保险委托投资业务，增加了“委托投资”新科目，在“暂收款”“暂付款”等科目中补充增加了相关核算内容及核算方法；关于社会保险基金报表体系，新的基金会计制度对报表体系进一步优化，压缩报表层次，形成了“1+8”的报表体系。
（二）社会保险管理体制复杂，难以统一核算
我国社会保险经办机构没有实现省统筹、国家统筹，县级社会保险机构是最小级的行政管理单位，除特殊地区外，大部分地区以县统筹为主要目标，难以实现社会保险基金在全省、全国内的统一筹划。各个地区之间为了各自的利益，不考虑整体情况造成冲突不断发生，而且实际执行过程中，各个县级地区的社保机构根据自己的经济状况制定灵活的核算标准，使各个省市和中央之间社会保险核算难以实现统筹，影响新的社会保险基金会计制度的实施。
四、对策建议及结论
为了使新的社会保险基金会计制度能够顺利执行，一方面，应该加强宣传、培训方面的工作，利用网络平台及多种渠道形式，加强对有关工作人员的培训，进行相关的专业指导，对在实际执行过程中可能发生的问题进行预先设想，引起相关工作者的关注及学习，尤其是对那些在执行过程中实际操作的工作人员进行系统性的培训和学习，帮助社会保险基金经办机构及工作人员掌握新的社会保险基金会计制度的内容和主要变化。针对实施过程中遇到的会计问题，加强实施情况的反馈与跟踪，及时解决出现的各类问题。
另一方面，进一步完善社会保险基金管理制度体系的建设。理顺社会保险基金管理体制，加强管理与监督，进一步防范社会保险基金的运行风险，履行社会保险经办机构的职责，提高财政监督水平，促进全国、全省的社会保险基金统筹规划与核算，按照目标要求，将各省、各市、各县的社会保险基金统筹归集到国家，平衡各地区间的利益关系，实现社会保险基金管理体制的升级与优化，提高会计核算的工作效率，使新的社会保险基金会计制度的实施效果能够更好。
由于社会保障制度体系的不断完善，社会保险基金会计制度经过几个阶段的发展，逐渐形成了较为成熟的现行《社会保险基金会计制度》。新旧社会保险基金会计制度在衔接实施过程中，为了能够更好地执行新的社会保险基金会计制度，笔者拟提出一些对策建议，以期能够为实现社会保险基金运营水平的提高提供一些帮助。
参考文献：
[1]柴新.社会保险基金会计制度实现“大一统”[N].中国财经报，2017-12-16 (002).
[2]财政部.社会保险基金会计制度，财会[2017]28 号.
[3]财政部.社会保险基金会计制度，财会[1999]20 号.
[4]李建艺.新《社会保险基金会计制度》执行问题和对策[J].财会学习，2018(14)：104-105.
[5]林治芬，宋志华.中美社会保险基金会计制度的比较研究[J].会计研究，2007(1)：40-45.
【作者简介】 吉玖男（1990—），女，讲师，硕士，西安交通大学城市学院管理系。
（责任编辑：马金杰）