浅谈《企业会计准则——固定资产》及相关问题，本文主要内容关键词为：浅谈论文,固定资产论文,会计准则论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计与经济之间有着内在的必然在联系，会计的发展，不仅与经济水平的提高有关，而且与经济形态的更替有关，随着社会经济的快速发展，会计也不断向前发展。财政部最新发布的《企业会计准则——固定资产》，对企业固定资产的确认计量、折旧的处理、减值准备的计提以及报表信息的披露等作出了系统的规定，通过对《企业会计准则——固定资产》的进一步学习，使我对准则中固定资产的相关内容有了进一步的理解，下面谈谈我学习准则后体会与感想。
一、关于固定资产定义
固定资产准则规定，固定资产指同时具有以下特征的有形资产：
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
(2)使用期限超过一年；
(3)单位价值较高。
从这一定义可以看出，固定资产的最基本特征是企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。固定资产准则取消了过去资产价值方面过死的规定，也不再简单地以“以非出售为目的”，“持有期不改变实物形态”等作为特征。这样的处理有利于企业根据自身的实际情况制定适合于自己的固定资产的分类方法等。
二、关于固定资产价值判断标准
固定资产准则没有具体的规定固定资产价值的判断标准。这是因为不同行业的企业以及同行业的不同企业，其经营方式、资产规模及其管理方式往往存在较大差别，强制要求所有企业执行同样的固定资产价值判断标准(比如单位价值在2000元以上)，既不切合实际，也不利于真实地反映企业的固定资产信息；此外会计准则不规定具体的固定资产价值判断标准，既符合国际会计惯例，也符合我国会计改革的具体思路。
三、固定资产的确认
固定资产准则规定固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
1．固定资产包含的经济利益很可能流入企业
固定资产是一项重要的资产，因此对固定资产的确认关键是需要判断其所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果某一固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么即使满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产。会计核算标准过程中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。凡是所有权已属企业，无论企业是否收到或持有该固定资产均应作为企业的固定资产；反之，如果企业没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。有时，企业虽然不能取得固定资产的所有权，但是，与固定资产所有权相关风险和报酬实质上已转移给企业，此时，企业能够控制该固定资产所包含的经济利益流入企业。比如，融资租入固定资产，企业虽然不拥有固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业(承租方)，此时，企业能够控制该固定所包含的经济利益，因此，符合固定资产确认的第一个条件。
2．固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产的成本能够可靠地计量，是固定资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够确切地计量或合理地估计。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其它确认条件，就可以在会计报表中加以确认；否则，企业不应加以确认。
固定资产准则在规范了一般情况下固定资产的确认条件后，还对特殊情况下固定资产确认作了规范。分为两种情况：(1)对于企业购置的某些设备，有可能符合国家资产的定义，同时其成本能够可靠地计量，但是，它的使用却不能直接为企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，固定资产准则要求企业应将其确认为固定资产。如净化环境或者满足国家有关排污标准的需要，企业专门购置的环保设备，企业购置的各种消防设备，救护车等。(2)构成一整体固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，此时该组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。例如，飞机的引擎等。
四、关于固定资产相关问题的会计处理
(一)固定资产折旧
准则对固定资产折旧政策有所调整。并且扩大了固定资产计提折旧的范围，将以前不计提折旧的“未使用，不需用的固定资产”也纳入折旧计提范围。
1．固定资产折旧计提基础
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统的分摊。其中，应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后及余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产准则对折旧的处理同《企业会计制度》相比，新增加了对固定资产减值准备的考虑。
2．固定资产预计使用年限
预计使用年限即固定资产准则中所定义的“使用寿命”，固定资产准则与《企业会计制度》相比，对固定资产预计使用寿命进行了调整。
固定资产准则规定了企业在确定固定资产使用寿命时，主要考虑以下因素：(1)该资产的预计生产能力或实物产量；(2)该资产的有形损耗。如设备使用中发生的磨损，房屋建筑受到自然侵蚀等；(3)该资产的无形损耗。如因新技术的出现而使现有的资产，技术水平相对陈旧，市场需求变化使产品过时等；(4)有关资产使用的法律或类似的限制。如对融资租赁的固定资产，按租赁合同规定，能够合理确定租赁届满时将会取得租赁资产所有权，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。固定资产准则通过对固定资产预计使用寿命的调整，进一步反映出固定资产为企业提供经济利益的期间、会计信息的真实、合理，使会计信息使用者能作出恰当的经济决策。
3．固定资产折旧方法
固定资产准则第20条指出，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法。折旧方法包括年限平均法、工作量法、年度总和法、双倍余额递减法。同时规定折旧方法一经选定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。并要求企业对固定资产的折旧方法进行定期复核，如固定资产给企业带来经济利益的方式发生变化，企业也相应变更折旧方法。例如，某一企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧，此次年度复核中发现，与该固定资产相关的技术发生了很大变化，年限平均法已很难反映该项固定资产产生给企业带来经济利益的方式，因此决定改年限平均法为加速折旧法。此时，如果不对固定资产的折旧方法进行调整，原先确定的固定资产折旧方法必然不能反映出其为企业提供经济利益的方式，据此提供的会计信息就很可能是不真实的，进而影响会计使用者作出合理的经济决策。
(二)固定资产减值准备
固定资产减值规定，固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。固定资产准则列举了六种可能导致固定资产减值的情形。
1．固定资产市场大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预料的下跌，并且预料在近期内不可能恢复。在市场经济条件下，资产的市场价格是其价值的最为直观的表现形式。如果某一固定资产的市场价格大幅度下跌，并且预期在近期内不可能恢复，那么这一固定资产就有可能发生了减值。
2．企业所处的经营环境。如技术市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。
3．同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产的可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回的金额大幅度降低。
4．固定资产陈旧过时或发生实体损坏。
5．固定资产预计使用方式发生了重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等情形，从而对企业产生了负面影响。
6．其它有可能表明资产已发生减值的情况。
固定资产准则所列固定资产发生减值的六种情形基本与国际会计准则一致，但并不是详尽列举，只是列出了我国加入世贸组织后国际交往中常见的几种情形。比如随着环保意识的加强，出于环保考虑政府对某些产品很可能强制停产等。固定资产准则的实施对部分行业的影响相对较大，应引起相关企业的高度重视。
(三)与固定资产有关的后续支出
企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或是为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需对现有固定资产进行维护、改进、扩建或者改良。如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命，使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出计入固定资产的账面价值；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。与《企业会计制度》相比较，固定资产准则对固定资产后续支出的会计处理规定有所变化。固定资产准则不再将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注重后续支出的经济实质。改变的理由在于：固定资产的后续支出是否应予以资本化，不能只注重后续支出的形式，还应关注其经济实质；如果后续支出不能提高相关固定资产原先预计的创利能力，则依据资产的确认条件，就不能将其予以资本化，增加固定资产的账目价值。
五、关于固定资产信息披露
固定资产准则规定了固定资产信息披露的内容，一方面保留了《企业会计制度》的内容：披露固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限，预计净残值或折旧率；固定资产增减变动情况以及减值准备的变动等的基础上，同时进行了新的补充；要求披露各类固定资产拆建、处置及其他调节项目的余额；当期转回的固定资产减值损失；在建工程增减变动的情况；对固定资产所有权的限制及其金额；已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已报废和准备处置的固定资产账面价值。
总之，通过对《企业会计准则——固定资产》及相关问题的学习分析，我们可以看到，中国已融入世界经济的大潮，随着社会经济的不断发展变化，会计准则体系也日趋成熟与完善。
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