我国内部审计发展面临的机遇、挑战及对策，本文主要内容关键词为：内部审计论文,对策论文,机遇论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
摘 要 现代企业制度的推行，客观上为我国内部审计发展创造了良好的条件，国家的现行法规政策确立了内部审计的地位。现有内部审计的规模和宝贵经验，为内部审计的发展奠定了基础，同时也存在着严峻的挑战，如内部动力缺乏、责任权限不清、职能模糊、人员素质低等等。因此，必须转换模式、拓展功能、健全机构、提高素质、理顺关系、改进方法。
关键词 机遇 问题 对策
一、机遇——前景广阔
（一）现代企业制度的推行，客观上为我国内部审计的发展创造了良好的条件。
1、健全自我约束机制。现代企业制度的建立， 把企业推向市场，企业为了实现自主经营，自我发展，就必须在投资、成本、质量、利益分配等方面实行自我约束，建立自我约束机制。企业只有实行了严格的自我约束，才能实现高质、高产、低耗，以最小的投入获得最大的利润，从而在市场竞争中立于不败之地。我们认为，内部审计制度是企业实行自我约束的重要手段，只有科学、严密的内部审计制度，才能为现代企业制度的推行保驾护航。
2、促进企业加强管理。现代企业制度下的企业规模大， 组织结构复杂，企业各部门要协调一致，按照统一目标开展工作，这就要求企业必须有完备的管理系统，利用内部审计可以加强企业管理，正确合理地评价和监督各单位的管理业绩，促使企业加强管理，对企业的管理起到促进和制约作用。
3、维护企业正当合法权益。在现代企业制度下， 企业经济活动方式多样化，企业同外部发生各种复杂的经济关系，这样，就涉及到企业利益的保障问题。通过内部审计，才能保障企业资产安全，保障企业经济权益不受侵犯。
4、为经营决策提供依据。现代企业制度下的企业， 面临的是一个千变万化的市场，企业要想在市场竞争中取胜，必须注重投资决策和经营决策，内部审计工作能介入企业的日常经营活动中，通过效益审计、事前审计，能综合出大量的信息，为管理者进行正确的决策提供依据。
从以上分析看出，内部审计制度的发展是创立现代企业制度的客观需要。
（二）国家的现行政策法规，确立了内部审计的地位。
国务院颁发的《全民所有制工业企业转换经营机制条例》第30条中明确规定，企业必须严格执行国家财政、税收和国有资产管理的法律、法规，定期进行财产盘点和审计，做到帐实相符，如实反映企业经营成果，不得造成虚盈实亏，确保资产的保值和增值。国家体改委颁布的《股份有限公司规范意见》中进一步指出，公司实行内部审计制度，设立内部审计机构，配备内部审计人员，依公司章程规定在董事会领导下对公司的财务收支和经济活动，进行内部审计监督。《中华人民共和国审计法》第二十九条规定，国务院各部门和地方各级人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定，建立健全内部审计制度，这就从法律上强调了建立内部审计的必要性，为内部审计的发展提供了法律保障。
（三）内部审计初具规模，并取得了一定成绩，积累了经验，为其发展奠定了基础。
目前，我国内部审计已初具规模，到1991年底，全国已建立内部审计机构8万多个，拥有内部审计人员24万多人， 并在工作中取得了一定成绩。据统计，1991年全国内审机构共审计43万个单位，查出损失浪费金额34亿元，促进增收节支30亿元，移送贪污贿赂案2144件，其中监督部门处理的2013人，司法部门处理的2155人。1992年上半年，又查出损失浪费金额16亿元，增加留利3亿元〔1〕。我国内部审计已初具规模，并积累了一定的经验，为我国内部审计的发展奠定了基础。
二、挑战——形势严峻
现代企业制度的逐步推行，为我国内部审计的发展提供了良好的机遇，但我们同时必须清醒地认识到，我国内部审计也面临着严峻的挑战。
（一）行政手段维持，内在动力缺乏。
从整体上来讲，建立内部审计还没有真正成为企业的内在需要。某些单位应付了事，无人挂牌，唱“空城记”，或者是庙大和尚小，制度不健全，任务不经常，业务不规范。领导不重视，把业务能力差的人安排到内部审计机构。只要精减或合并机构，内部审计机构首当其冲，可以这样说，目前，我国内部审计只靠行政手段建立和维持，还没有真正成为企业的内在需要。
（二）责任不明，权限不清。
在审计对象上，内部审计与国家审计相互重叠，使其监督效力在很大程度上被国家审计所抵销。内部审计长期以来只能消极被动地适应国家审计的“基础”需要，使其实绩和效果不佳，未能唤起企业决策者的充分认识、支持和重视。况且，内部审计也具有同会计人员一样的“双重责任”，国家对企业内部审计同样地实施“双重领导”的管理体制，即一方面，内审人员接受国家审计机关的业务指导，对本单位的财务收支情况进行监督检查，维护国家利益；另一方面，内部审计人员又要接受本单位的行政领导，且工资及福利待遇均由单位解决。这样，从权力角度来讲，内审人员“外倾化”，因为，国家行政干预力量往往更强烈；从动力上来讲，内审人员又“内向化”，因为，内部审计人员的切身利益与本单位的经济效益直接挂钩。这样，权力与动力相脱节，使内部审计责任不明，动力不足，权力不清，无所适从，如履薄冰，进退维谷。
（三）职能模糊，背离方向。
我国现有的内部审计工作，片面注重财务监督功能，忽视了调控、服务功能的优化，这不仅背离了内部审计的发展方向，而且与现代企业制度的建立，要求企业自身强化、自我约束、自我调整、自我完善的长远目标也极不适应，这样，内部审计的发展道路越走越窄，最终陷入困境。
（四）素质较低，力量不足。
目前，我国内部审计人员素质较低，一方面，领导把内审人员视为“挑刺”的，配备人员时，主观上不愿意将精通业务的人员安排在内审部门，以“防患于未然”。另外，有的企业虽配备了有一定经验的人员，但基本是“清一色”的从事会计工作的人员，知识结构单一，工作凭经验。此外，目前我国内审队伍小，力量不足。截止到1991年底，我国共有内审机构8万多个，拥有内审人员24万多人，内审机构覆盖率不足7%。再加上少数单位内部审计机构处于“虚置”状态。这样，内部审计的现有力量对于以百万计的被审单位而言，无异于杯水车薪。
三、对策——革故鼎新
适应现代企业制度的建立，企业内部审计发展必须有一个长足的进步，这已毫无疑问，但这个发展必须在对现有内部审计从观念、立场、功能、内容等方面进行彻底革新转换，只有这样，内部审计才能走出困境。
（一）转换模式，摆正位置。
在现代企业制度建立过程中，企业实行自主经营、自我约束，产、供、销，人、财、物一切归企业，国家不再直接干预企业的生产经营活动，自然也就不需要再由内部审计监督代替国家进行监督。由此，内部审计人员，作为企业的重要管理人员，其身份由向国家财权负责，转为向企业经营者负责。况且，在现代企业制度下，企业将推行以股份制为主要形式的企业经营机制，所以，企业内部经济成分势必日趋多元化，从而使企业内部利益主体多元化，内部审计不能再象过去那样作为国家审计“基础”出现，而作为企业一员，必须维护投资者各方面利益，向企业负责，为企业的生存和发展服务。这里必须澄清两个问题：第一，内部审计不作为国家审计的“基础”出现，不直接为国家服务，并不是对企业违反国家财经纪律不负责任，视而不见，而是更应该加强监督，因为，企业一旦违反财经法规，要受到国家制裁，也要影响企业的发展，内部审计要监督企业的财经法纪遵守情况，保证企业的正确经营方向，使其不致于在竞争中“闯红灯”，能够健康发展，主观上还是站在企业的立场上。第二，当国家行政部门需要内部审计提供资料，协助检查时，我们认为，企业的每一个部门每一个人都义不容辞，内部审计作为企业的一个部门，理所当然有义务配合。因此，摒弃企业的内部审计是国家审计的延伸观念，树立内部审计独立自主的观念；抛弃站在国家立场上，改为站在国家以及其它所有者立场上，监督企业依法经营，不闯“红灯”，保证企业财产保值增值，维护企业的合法权益，排除侵扰企业行为，维护企业的合法权益，是内部审计的根本任务所在。
（二）拓展功能，开辟领域。
在市场经济体制下，内部审计应具备如下功能：1、监督功能。 首先，是对企业执行财经法纪的情况进行监督，维护国家财经纪律，促使企业遵纪守法，使企业沿着正确的经营方向发展，而不受到“制裁”。其次，是对产权、资本责任的监督，维护所有者权益，保障财产保值增值。2、控制功能。内部审计要从决策、生产、技术、 流通等环节着手，按资金运动的轨迹对企业的经济活动追逐审查，从查错纠弊的财务审计的圈子跨出来，进入供、产、销，人、财、物的广阔领域，以提高经济效益为中心，强化管理为重点，抓住资金运动各环节，开展经营管理审计，找出影响经济效益的因素，提出改进措施，从而加强内部控制，促进有利因素增长。3、评价功能。随着现代企业制度的逐步推行， 一方面，把企业推向一个复杂多变的市场，这就需要企业在投资、生产时要开展事前可行性研究；另一方面，为加强管理，明确责任，需要企业划小核算单位，加强内部责任机制，各责任区权责分明，利益与责任挂钩。这就需要内部审计人员，第一，要帮助领导对决策方案进行评价，从中选取最优方案，防止企业盲目经营投资；第二，对企业各责任区业绩进行客观评价，促使各责任区加强管理，保证责任与效益很好配比，从而保证企业目标的实现。
（三）健全机构，提高素质。
目前，我国内部审计力量单薄，有些大型企业至今未建立内审机构，一些企业集团，内审人员占全部职工的比重仅为万分之一。其工作量之大可想而知，况且，大部分审计人员未经过专门训练，缺乏审计理论知识，对制度基础审计、效益审计、抽样审计、电算化审计等知之甚少。再加上，政治素质低，各方面干扰较多，在审计过程中，常常是绕道走，大事化小，小事化了。鉴于目前这种情况，我们认为今后要从以下几个方面着手：1、 按《审计法》要求限期建立健全内审机构，并开展工作。2、从财务等其它部门独立出来，并独立开展工作。3、通过培训、学术交流、参观考察等多种形式，提高内审人员素质。为此，审计技术资格考试要继续进行，并且在考试制度、教材编写等各方面下功夫研究，以便形成一套完整的制度。
（四）理顺关系，改进方法。
首先，内审人员在思想上，要辨证地看待“监督”与“服务”的关系。内部审计的地位，决定了内审人员必须自觉地置身于单位领导之下，而不能凌驾于企业领导之上，要努力做出成绩来，争取领导的支持。同时，要宣传国家财经法规，做一个国家财经法规的传播者，促使领导懂得并自觉遵守执行。其次，确立审计对象、业务部门的协作关系，积极主动地争取各业务部门的配合和支持，为共同的经营目标而奋斗。最后，在技术方法上，要积极更新知识结构，学习掌握经济数学、管理会计、价值工程、系统工程、电算化审计等新的技术和方法，以适应现代审计工作的需要。
收稿日期：1995.4.6
注释：
〔1〕廖洪：《论加强和改进企业内审工作对策》，《财务与会计》1993.9。