打铁还需自身硬
吴卫军
近期资本市场上出现了几起重大的财务报告舞弊案件，公认为资本市场“看门人”的会计师事务所被推向风口浪尖。在面临信任危机的时刻，我们迫切需要探讨问题发生的深层原因，反思行业发展的既有模式，进行实质性改革，寻找实现行业健康发展的方向和途径。
一、理性看待中国注册会计师行业取得的成就和存在的问题
会计准则体系、审计市场体系和会计人才水平直接影响一个国家的会计信息质量和水平。回首改革开放40年，中国会计准则体系不断优化完善，实现国际趋同；会计师事务所完成脱钩改制和特殊普通合伙转制，完善审计准则，建成了适应国家经济发展的审计市场体系；会计人才培养获得重视，国家会计学院的建立，全国高端会计人才和名家培养工程项目的开展，为中国改革开放培育专业力量。其中，中国注册会计师为中国的经济转型和高质量发展做出了突出的贡献，服务并推动中国的120多家企业进入财富500强。
最终学生将所学的学习成果按章或节或模块撰写学习小结，完成对知识总结和拓展延伸，使所学内容具有系统性。学生的学习成果可以在课中活动的成果展示环节展示，或者通过微课平台发布，以供教师和其他同学分析评价，还可以通过优酷、土豆等视频网站或泛雅网络平台将学生的作品发布到互联网或超星学习通供更多的人观看评价。由此来促进学生更好地学习。信息化教育不断深化和互联网(尤其是移动互联网，智能手机的使用)深入人们日常生活的今天，微课作为智慧课堂的一种教学手段和教学资源，有了方便快捷的硬件和技术环境，使微课这种教学手段变得非常容易，也非常必要，因此用好微课必将大幅地提高教学质量和效率。
然而，中国注册会计师行业仍然是一个年轻的行业。当前暴露的审计质量问题，是行业改革和发展过程中出现的问题，需要在政府主管部门、监管机构和行业协会的监督和指导下，在每位注册会计师自律自强的努力中得到解决。
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二、德勤在审计质量控制上的主要经验
特殊普通合伙制作为一种“有过错的合伙人承担无限责任，无过错的合伙人承担有限责任”的组织形式，较好地解决了注册会计师法律责任约束和责任承担公平的平衡问题。虽然目前所有证券资格会计师事务所均已采用特殊普通合伙组织形式，但尚没有犯错的合伙人以全部个人财产承担赔偿责任的案例，这表明特殊普通合伙作为一种根本性的审计责任约束机制，其作用还没有得到真正发挥。只有让上市公司审计项目的关键合伙人对审计质量切实承担无限责任，使那些与客户串通舞弊、主动参与造假或犯有重大过失的注册会计师为自己的违法行为和不专业行为赔得倾家荡产，才能解决当前注册会计师个人法律责任约束偏弱、违规成本偏低的问题。
上市公司和会计师事务所的违规行为具有隐蔽性，唯有内部人士才可能较早了解相关事项的真相或线索。例如，美国某家会计师事务所的审计项目主管合伙人同客户负责财务的高层人员建立并保持了长期职业往来之外的亲密关系，项目组成员和项目质量监督合伙人均知悉此事，但并未向上级汇报、没有采取措施予以纠正。美国证券交易委员会调查发现此事之后，对该事务所处以数百万美元的罚金，项目主管合伙人和项目质量监督合伙人也遭受了罚款和暂停执业三年的处罚。事后两名合伙人均被事务所开除，客户也与事务所解除了业务关系。这是通过举报制度发现的违规情况，举报人因此获得了罚金的20%作为奖励。对于政府主管部门和监管机构，建立有奖举报制度，能够获得上市公司及会计师事务所违规行为的线索，提高打击财务报告舞弊行为的精确度和有效性。
我国上市公司目前并没有从整体上建立会计师事务所的强制轮换制度，只是要求实施签字注册会计师的五年轮换制度。会计师事务所任期过长，容易在审计师与客户之间形成经济利益和密切关系，危害审计独立性。与签字注册会计师的轮换相比，会计师事务所的轮换能够更为彻底地切断审计师与客户的密切关联，从而更好地维护审计独立性。另外，更换一家会计师事务所来执行审计程序有助于利用新的视角来发现新问题。为此，建议所有的公众利益实体，包括上市公司，各类金融机构等，必须实行会计师事务所的强制轮换制度。同时，建议监管机构和行业协会加大“换所不换师”等旨在规避事务所强制轮换制度行为的查处力度。
浙江12月初在杭州集中推介40个混改项目，吸引各类社会资本积极参与国企改革和地方经济建设。这些项目涉及交通、能源、环保、化工、机械等多个领域，预计全部落地后引入社会资本超400亿元。
三、提高上市公司审计质量的若干建议
（一）建立上市公司会计师事务所强制轮换制度
第二，明确合伙人、经理和员工在质量控制系统中各自的职责权限，将他们履行质量控制责任的情况全面纳入业绩考核系统，进行量化评价。评价结果对于每一位事务所成员的晋升和薪酬有着重大影响，违反质量控制政策和程序的行为在某些情况下可能会导致取消合伙人资格或者终止雇员合约。
（二）建立上市公司和会计师事务所违规行为的有奖举报制度
第一，对于事务所质量控制“真抓实干”， 而不是为了形式上合乎监管要求。德勤在质量控制的组织架构、人员配置、信息系统等方面持续加大入手，持续加大投入，重视在质量控制的各个环节有效发挥领导和监督作用。
第三，运用新兴科技和信息系统支撑会计师事务所质量控制系统的有效运转。例如，通过德勤实体搜索与遵循系统（DESC）和冲突调查系统（DCCS）辅助客户的承接和续约决策，通过E-EQCR系统帮助完成审计项目内部复核和项目质量控制复核，通过PRS系统帮助完成事务所内部质量检查并汇总质量提升的学习点和改进点，通过GIMS系统完成员工的财务利益申报、利益冲突和独立性管理等。
（三）加大对会计师事务所审计质量的检查力度
关于创新型人才培养，习总书记在“两院院士”会议上指出“创新的事业呼唤创新的人才”。高校作为人才培养的摇篮，人才培养必须适应国家社会发展的需要，大学生创新培养就是高校当前面临的一项十分紧迫而又重要的战略任务。
为了维护审计质量、降低执业风险，会计师事务所均会建立相关质控制度。然而，只有在面临强有力的外部监管和监督的情况下，会计师事务所才有压力和动力遵循质量控制准则的要求，并将事务所的质量控制政策和程序落到实处。建议相关部门提高对从事证券业务的会计师事务所实施质量检查的频率和力度。例如，对拥有一定数量上市公司审计客户的会计师事务所，相关部门应每年对其进行质量检查并公开检查结果。
审计质量检查是项专业工作，需要高素质、高水平、有经验的专业人才。为了提高对于注册会计师行业的监管力度和有效性，建议政府主管部门考虑设置专门负责会计信息与审计质量监管的机构，招聘专业人士加盟，统一行使对于注册会计师行业的政府监管权力，改变目前注册会计师行业政府监管力量比较分散的局面。
（四）追究合伙人对审计质量承担的个人责任
德勤中国领导层高度重视审计质量，形成了以诚信和质量为本、贯穿整个事务所的合伙文化。德勤在审计质量控制上的基本经验可以概括为以下几点：
（五）推动金融机构对函证信息真实性承担法律责任
金融机构是具有高度公信力的社会组织。审计师高度依赖金融机构的回函来验证企业银行存款、借款、担保、衍生产品等表内、表外金融资产、金融负债的准确性，并将金融机构的回函作为最可信任的审计证据之一，以保证账实相符。然而，注册会计师遇到的许多案例表明，涉案金融机构对于询证函中要求其确认的信息并没有履行认真复核和提供真实账户信息的责任，有的甚至与客户串通，提供虚假函证信息，导致注册会计师误信了客户的陈述。金融机构作为公众利益实体，是社会诚信建设的重要责任人，应对其提供的信息的真实性承担法律责任。建议各金融机构在总部建立函证管理中心，统一办理对于会计师事务所函证的回函工作，向注册会计师提供真实准确的信息，与注册会计师一道承担起维护社会诚信、保障会计信息质量的责任。
四、不忘初心，牢记使命
根据财政部会计司《2017年注册会计师行业发展和行业管理情况报告》，40家证券资格会计师事务所2017年的业务收入为423亿元，占中国审计市场收入的60%左右；拥有28 499名执业注册会计师，服务中国全部的上市公司。对“审计质量”四个字，我们责无旁贷。
注册会计师的初心是为社会营造诚信。注册会计师的使命是保持独立性，坚持职业怀疑态度，坚持“工匠精神”、一丝不苟地执行审计程序，敢于担当、敢于报告审计发现，坚持自律、积极主动地遵从监管，当好上市公司会计信息质量的“看门人”。
将两组患者临床各项数据均输入SPSS21.0软件中，两组患者生活质量、心理状态、肺结核知识掌握情况均以（均数±标准差）的形式表示，予以t检验，P＜0.05，差异有统计学意义。
打铁还需自身硬。坚持专业主义，是注册会计师对中国经济发展的最好贡献。
作者简介： 吴卫军，德勤中国副主席、德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人。
责任编辑 姜雪
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