战略成本管理及其在我国的应用前景，本文主要内容关键词为：在我国论文,成本管理论文,前景论文,战略论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
20世纪60年代兴起的战略管理理论已经成为企业配置资源、协调各种经营活动、完善管理体制和运行机制、形成竞争优势的强有力工具。着眼于未来发展的企业都应该有自己的战略，并围绕战略经营管理，各种管理计划的应用和管理子系统的运行都应根据战略管理的要求进行调整，企业战略成本管理应运而生。但是，由于过分注重单个成本管理方法的研究，使得无论是成本管理实践还是成本管理理论研究都存在系统性差的问题，影响实践中的推广。因此，对企业战略成本管理的理论研究和界定就显得十分重要和迫切。
一、成本管理的涵义及体系
1.成本管理的涵义。
美国学者查尔斯·T·亨格瑞认为，成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为”。我国《成本管理大辞典》对成本管理所下定义是：“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。”
我国很多学者把成本管理等同于成本会计，将成本管理看作“制定和公布成本标准，计算和记录成本的实际发生额，将其与标准进行比较，分析其差异的原因，并将与此有关的资料向经营管理者报告，以便采取措施降低成本。”但是，就像企业的经营管理与会计管理不能等同一样，成本管理也不能与成本会计等同。当然，成本管理会利用成本会计提供的信息和分析，但成本会计不是成本管理的全部，确切地说，成本会计是成本管理的子系统。本文认为，成本管理是企业为取得竞争优势，以成本信息的产生利用为基础，对成本进行科学管理的一系列行为。
2.成本管理的体系。
任何成本管理系统都是由成本会计子系统和成本控制子系统构成的。成本会计子系统的功能即“主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息”。成本控制子系统则是指“成本管理者为经营过程中的资本耗费过程进行规划、调节，促使成本按预期方向发展的过程。”
成本控制子系统则可以根据资本消耗过程中的成本动因，将其分为战略成本控制和战术成本控制。成本动因就是成本的驱动因素，按照涉及的层面和领域，可分为微观层面的生产经营成本动因和宏观层面的经营战略成本动因。生产经营成本动因普遍存在于企业生产经营过程中的有关作业之中。例如，采购订单构成采购作业的成本动因，生产工单构成生产作业成本动因，订货单构成销售作业的成本动因等等。经营战略成本动因与生产经营成本动因不同，它是从企业整体的、长远的宏观战略高度出发所考虑的成本动因，从战略的角度看，影响企业成本态势主要来自企业经济结构和企业执行作业程序，从而构成结构性成本动因（Structural cost driver）和执行性成本动因（Executive cost driver）。两类成本动因的划分，从不同的战略角度影响企业的成本态势，从而为企业的战略选择和决策提供支持。
根据以上分析，构建成本管理体系的研究框架：
二、战略成本管理的界定
1.国外对战略成本管理的定义。
美国学者杰克·桑克等人认为，“战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。库柏和斯拉莫得认为，“战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之目的”。
2.国内对战略成本管理的定义。
我国学者对战略成本管理内涵的解释主要有下面几种观点。一种观点认为，“战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资料帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的”。另一种观点认为，“战略成本管理就是运用成本数据和信息来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略”。还有一种观点认为，“战略成本管理的内涵是如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理”。
3.战略成本管理的内涵。
战略成本管理的本质仍是成本管理。根据本文前面建立的成本管理体系研究框架，可以将战略成本管理分为狭义的战略成本管理和广义的战略成本管理。狭义的战略成本管理就是企业成本管理系统中成本控制子系统中的“战略成本控制”。广义的战略成本管理就是企业成本管理系统既存在拥有“战略成本控制”的成本控制子系统，又存在与之相辅的成本会计子系统。下文所指的战略成本管理是广义的概念。
企业战略成本管理，是为保持企业长久竞争优势而进行的成本分析与管理。战略成本管理的目的，是企业在严峻的国内、国际竞争条件下，取得并保持企业的长期竞争优势。它与企业战略紧密相联，着眼于企业长期的成本发展战略，并围绕企业的总体战略、事业战略以及功能性战略进行全面的成本管理。这也说明企业的战略成本管理既有针对战略成本动因的宏观层次的管理，也有针对战术成本动因的微观层次的管理，两者相辅相成，对战略成本动因的管理是对战术成本动因管理的指导方向，而对战术成本动因的管理是对战略成本动因管理在微观层次的执行。同时两个层次的共同管理构成了企业完整的战略成本管理控制系统。
战略成本管理的突出特点就是对成本管理考虑的更加长远，更加全面，使成本管理系统更加适应环境的变化。其利用工具是价值链分析、战略成本动因分析，从而使企业了解价值活动关系，驱除不增值的作业，寻找到对企业影响最大的战略成本动因，进而确定战略成本管理的突破点。
三、战略成本管理的特点
战略成本管理是适应战略管理应用对企业成本管理的新要求而产生的现代成本管理。战略管理的应用要求战略成本管理与传统的成本管理相比具有以下特点：
1.战略成本管理的目标不仅在于降低成本，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势。首先，战略成本管理目标应服从于战略管理目标。战略管理目标是企业通过战略管理活动所要实现的结果。从战略管理活动本身去考察，战略管理的整体目标就是形成企业的竞争优势。战略成本管理作为战略管理的一个支持系统，其各项活动的开展应该有助于战略管理目标的实现。因此，战略成本管理的目标就是要借助成本管理的功能去赢得并保持企业的竞争优势。其次，战略成本管理的目标要符合成本管理系统自身的功能特征。成本管理系统自身的基本功能就是利用成本会计的信息，持续降低企业成本。当然在战略成本管理系统，成本降低是相对成本降低，更强调在企业内部构造一种有利于成本降低的条件和环境。综合以上分析，我们可以对战略成本管理的目标做如下的表述：战略成本管理的目标就是通过现代成本管理方法的综合运用，促进相对成本降低环境的建立以形成企业竞争优势。
2.战略成本管理的空间范围不局限于企业内部生产过程，而是企业所在纵向价值链和横向价值链。我国传统的成本管理只关注企业内部，而战略成本管理更关注企业的外部环境，即企业所在的纵向价值链与横向价值链。纵向价值链是指从最基本的原料投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的一种连锁链条。横向价值链是指一组相互平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的链条。
3.战略成本管理的重点放在成本避免，立足于预防。从内容和效益上看，我国传统的成本管理局限于对制造成本的事中和事后控制，而对企业的供应和销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是重视不够。战略成本管理则将企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面的考虑，将管理内容扩大到整个产品生命周期成本，既要对生产领域成本实行控制，又要对流通领域成本实行控制，还要对研究、开发和设计成本进行控制；既要通过改善管理工作控制成本，又要通过高技术管理成本；既要对生产者成本（开发设计成本、制造成本、营销成本）实行控制，又要对消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处理成本）实行控制，而且从时效上看要求防患于未然，进行事前控制。
4.战略成本管理既采用传统的成本计算方法，也采用各种有助于提高竞争力的成本管理方法。20世纪80年代以后，随着高级制造技术（AMT）、电脑辅助设计与制造（CAD/CAM）、弹性制造系统（FMS）、计算机集成制造系统（CIMS）的使用，适时制、企业流程再造、成本企划、作业成本管理等许多现代成本管理方法产生并应用，从而实现战略管理的有效性。
四、战略成本管理在我国的应用前景
改革开放以来，我国企业实行的是一种以目标利润为导向，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算账、报账型成本管理模式。这种传统的成本管理未考虑企业的远景规划；管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节考虑不多；未能对竞争对手的成本进行必要的研究分析；只重视有形的成本动因，忽视无形的成本动因；目标单纯地局限于降低成本，未能与企业战略相联系；过分依赖现有的成本会计系统，强调财务方面的信息，忽视非财务方面的信息。目前我国企业成本管理的现状已不适应以“供过于求、顾客需求为导向、国际间分工合作、推行新工艺新技术”为特点的新制造环境，既不利于企业成为市场竞争的主体，又不利于企业战略管理的需要。为此，必须对企业现行的成本管理方法进行改革，功能进行扩展，树立新的成本管理理念，建立新的成本管理体系。
科技迅猛发展，技术工艺不断改进，面对经济环境的巨变与市场竞争的加剧，我国企业也处于转轨时期：越来越多的企业采取战略管理；企业内外部各相关方对会计信息的要求将趋于使用一个会计信息系统；为提高经济效益，企业改进成本核算手段和管理方法的要求越来越强烈。同时伴随着计算机在我国的广泛应用和多媒体信息的共享，实施战略成本管理的难度日益降低。战略成本管理作为现代的成本计算和管理方法，不仅能提高成本核算的准确性，而且更有利于提高企业的竞争优势。借鉴其先进思想用于我国企业管理，是对现行成本管理的丰富和发展。
随着企业经营环境的复杂化和市场竞争的激烈化，我国现代企业制度的逐步建立和信息技术的迅猛发展为战略成本管理的应用提供了组织上、技术上的可能性，促进了战略成本管理的应用和发展。战略成本管理随着企业改革的不断深入，必将有着更为广阔的发展前景。但是我们也应该看到，我国管理制度基础较落后，信息技术在企业管理中的应用深度和广度都不够，企业成本信息管理系统还有待完善，因此建立战略成本管理信息系统还有很长的路要走。笔者认为可以选择一些管理完善、进行战略管理的企业，组织战略成本管理的实施，从实践中逐步积累经验，培养出复合型的战略管理人才，逐步使战略成本管理的思想推广开来。
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