“营改增”前后试乘试驾车涉税业务处理，本文主要内容关键词为：涉税论文,业务论文,试乘试驾论文,营改增论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、政策分析 1.增值税方面 (1)先从增值税方面看，自开的机动车销售统一发票是否一定要作为销售业务处理，承担增值税的纳税义务?关键要看是否有偿转让货物的所有权。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条规定：“条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。” 基于此规定，如果货物的所有权没有转让则不构成增值税的纳税义务。汽车4S店把购进的新车转为试驾车，虽然基于上牌的需要自己为自己开具机动车销售统一发票，但因为不符合“转让货物所有权”的定义，所以无论是“营改增”前还是“营改增”后，都不需要视同销售按照开票金额缴纳增值税。 (2)对自用的应征消费税的小汽车进项税能否抵扣?关键要了解“营改增”前后增值税抵扣范围是否发生变化? 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十五条的规定，“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。 全国范围内实施“营改增”以后，应征消费税的摩托车、汽车和游艇被纳入增值税抵扣范围。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件1.营业税改征增值税试点实施办法规定，从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额进项税额准予从销项税额中抵扣。附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定中明确，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 从上述规定可以看出，全国范围内实施“营改增”以前，应征消费税的摩托车、汽车和游艇不属于增值税抵扣范围。因此4S店将购入的汽车转为试乘试驾车，即外购汽车由存货(库存商品)转为自用固定资产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，如果已经抵扣应做进项税转出。全国范围内实施“营改增”以后，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 (3)销售试乘试驾车如何计算增值税?关键要看处置的试乘试驾车购买时间。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第九条规定，按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 这一规定明确了销售试乘试驾车增值税的计算办法：销售的试乘试驾车若是营改增前购买的，按照4％征收率减半征收增值税。销售的试乘试驾车若是营改增后购买的，按照适用税率征收增值税。销售试乘试驾车增值税的计算办法的变化，源于试乘试驾车增值税抵扣范政策经历了不允许抵扣到允许抵扣的变化。 2.企业所得税方面 在企业所得税方面看，自开的机动车销售统一发票是否一定要作为销售业务确认收入，承担企业所得税的纳税义务?关键要看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变。这一点与是否承担增值税纳税义务要看“是否有偿转让货物的所有权”的规定是一致的。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营)；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。企业发生上述情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。基于此规定，如果属于上述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并没有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确认收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未结转的成本或尚未计提的折旧可继续在后期结转或计提。如果不属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为但资产已被转移至境外，就应视同销售，确认收入缴纳企业所得税。 汽车4S店把购进的新车转为试驾车，虽然基于上牌的需要自己为自己开具机动车销售统一发票，但由于该资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，且该资产在空间上并没有转移至境外，属于内部处置资产的行为，所以无论是“营改增”前还是“营改增”后，都不需要视同销售确认收入，无须缴纳企业所得税。 二、会计处理 《企业会计准则——收入》第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 4S店将购进的库存汽车转为试乘试驾车辆的行为显然不符合企业会计准则对收入的定义，在收入确认方面与税法规定没有差异。但根据前面对增值税政策的分析得知，“营改增”前后应征消费税的摩托车、汽车和游艇的增值税抵扣政策发生改变，即：营改增前其进项税额不得从销项税额中抵扣，营改增后其进项税额则允许从销项税额中抵扣。增值税抵扣政策发生改变，必然导致固定资产入账价值、折旧计提发生改变，会计处理相应发生变化。下面举例说明营改增后4S店将购进的库存汽车转为试乘试驾车辆的会计处理方法。 例：白河汽车销售服务有限公司是销售某品牌汽车(缴纳消费税)的4S专营店，系增值税一般纳税人。经营范围包括整车销售、维修服务、备件销售、精品附件销售、汽车美容、汽车租赁、旧车置换等。根据需要，经常发生将采购用于销售的汽车转为试乘试驾车行为，因为上牌必须要有“机动车销售统一发票”，而试乘试驾车的“机动车销售统一发票”只能由本企业给自己开具。该品牌汽车4S店1月份从厂家购进10辆小汽车，取得的增值税专用发票注明：不含税价100万元，增值税额17万元，价税合计117万元，其中2辆后来转作本店试乘试驾车，折旧年限5年。1辆试乘试驾两年后出售，售价5.2万元。试乘试驾车的会计处理主要涉及采购、自用、处置几个环节(其他业务举例从略)。 1.“营改增”后从厂家购买汽车，依据取得的增值税专用发票作会计分录： 借：库存商品——某品牌汽车 1000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170000 贷：银行存款或应付账款 1170000 2.开具“机动车销售统一发票”，将2辆外购小汽车辆转为试乘试驾车： 借：固定资产 200000 贷：库存商品——某品牌汽车 200000 3.试乘试驾期间，按折旧年限5年计提折旧。假设不考虑残值，每年折旧额40000元： 借：销售费用 40000 贷：累计折旧 40000 4.1辆试乘试驾两年后出售时： (1)结转账面价值： 借：固定资产清理 60000 累计折旧 40000 贷：固定资产 100000 (2)出售时按照适用税率17％计提增值税。应提税额=52000÷(1+17％)×17％=7555.56(元)： 借：银行存款或应收账款 52000 贷：固定资产清理 44444.44 应交税费——应交增值税(销项税额) 7555.56 (3)结转处置固定资产净损失： 借：营业外支出 15555.56 贷：固定资产清理 15555.56 三、特别提醒 1.处置固定资产损失能否税前扣除问题 根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)的规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。 企业转让试乘试驾车产生的实际资产损失，从会计处理来看，已在实际发生年度从固定资产清理科目转入营业外支出科目。从企业所得税的角度看，只要满足上述条件，就可以以清单申报的方式向税务机关申报扣除。 2.企业给自己开具的机动车销售统一发票处理问题 外购汽车由库存商品转为自用，因上牌需要企业给自己开具的机动车销售统一发票不符合销售货物的定义，也不属于视同销售范围，不需要作为销售业务计算缴纳增值税和企业所得税，当然也没有必要将自开发票上的金额填入企业所得税纳税申报表营业收入栏或填入增值税申报表“应税货物销售额”、“销项税额”及其附列资料(一)相关栏中，因此而造成的开票信息与申报数据不一致的情况，需要向主管税务机关报告解释产生的理由。虽然企业为自己开具的机动车销售统一发票不需要申报纳税，但仍应作为将外购小汽车辆转为试乘试驾车业务记账凭证所附原始凭证，以证明该项业务发生的真实性。 3.外购汽车由库存商品转为自用，能否比照购销同时成立业务进行会计处理? 为了避免上述开票信息与申报数据不一致的“异常情况”需要向主管税务机关解释理由而产生的麻烦，有的企业将采购的汽车转为试乘试驾车并开具机动车销售统一发票时，会计上比照购销同时成立业务进行会计处理。即依据按照进价开票金额，借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；同时结转汽车采购成本：借记“主营业务成本”科目、贷记“库存商品”科目。这样的会计处理虽然减少了向税务机关解释的麻烦，也没有增加企业增值税和企业所得税的税收负担，但将不符合会计准则收入定义也不符合税法视同销售规定而确认为收入的做法，一方面违背了会计处理的规范性，另一方面也虚增了企业所得税中规定的业务招待费和广告宣传费的计算基数，而可能导致业务招待费和广告宣传费的税前扣除金额和纳税调整金额不准确，因此不是一种完美的会计处理方法。 4.按照4％征收率减半征收增值税如何填写纳税申报表的问题 本例“营改增”前购买的试乘试驾车出售时按照4％征收率减半计提增值税，先在增值税纳税申报表附列资料(一)第10行(4％征收率)的第10列销售额栏填写不含税销售额50000元、应纳税额栏填写2000元；在增值税纳税申报表第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”栏填写2000元，在23行“应纳税额减征额”栏填写1000元，实际应纳税额1000元则包括在第24栏“应纳税额合计”中。本例“营改增”后购买的试乘试驾车出售时按照适用税率17％计算的销项税额则反映在增值税纳税申报表一般计税方法计税项目的相关栏中。标签：企业所得税论文; 销项税额论文; 营业税改征增值税试点实施办法论文; 营改增论文; 营改增会计处理论文; 增值税抵扣论文; 抵扣进项税额论文; 企业所得税计算方法论文; 所有权的转移论文; 进项税额转出论文; 固定资产处置论文; 固定资产核算论文; 企业资产论文; 企业税务论文;