我国上市公司财务报告舞弊成因及对策
□文/许本强
（德州学院经济管理学院 山东·德州）
［提要］ 上市公司是我国经济的重要组成部分，其经营状况直接影响着我国资本市场的走势，财务报告直接反映上市公司的财务状况和经营成果，成为投资者了解上市公司的唯一途径。然而，上市公司财务报告舞弊案却层出不穷，不仅误导投资者的判断，更导致政府监管的失灵，也阻碍了整个市场经济的发展。本文试图从财务报告舞弊发生成因分析出发，探究防止财务报告舞弊案发生的对策。
关键词： 上市公司；财务报告舞弊；成因分析
自中国资本市场诞生之日起，财务报告舞弊案就层出不穷，如琼民源、绿大地、内蒙古瑞金矿业等财务报告舞弊案件提供的虚假信息，不仅误导投资者决策，造成不可估量的损失，而且严重破坏了我国证券市场的正常经济秩序，导致证券市场信任缺失、资源得不到有效配置。
一、财务报告舞弊概述
根据《中国注册会计师审计准则》的规定，财务报告舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。上市公司管理层作为财务报告的负责人，往往是财务报告舞弊的主体，而发生舞弊案的企业，治理层一般都存在失职现象，没有起到应有的监督作用。而舞弊的手段主要是欺骗，如虚构交易、不如实反映经营业务等，舞弊的目的是为了获取不当或非法利益。
二、我国上市公司财务报告舞弊成因分析
（一）内部成因分析
所有实习同学均采用同一套试题，在同一时间地点闭卷形式进行考核，考题内容包括泌尿外科基础和病例分析，实习结束后进行考试，考试成绩的组成包括：基础知识占50%，病例分析占50%。
1、管理层不诚信。一方面根据委托代理理论的描述，管理者作为代理人，其利益目标与股东并不一致，管理者有为了追求个人利益损害公司利益的动机，或者当管理者有财务压力时，管理者很有可能利用手中的职权为自己的利益做出舞弊行为；另一方面管理者为了自身政治利益而进行舞弊。我国许多上市公司都有国有企业改制而来，国有股占多数，造成了实际控股人的地位缺失，企业的管理者通常由国资委等政府部门委派，拥有对企业的实际控制权，同时上市公司经营业绩又是其提升政治地位的主要考核指标，因此管理者有条件也有动机提升上市公司经营业绩，尤其是企业实际经营状况不佳时，通过舞弊粉饰业绩就成为了他们必然的选择。
（1）股票期权激励机制。用股票期权把管理层的个人利益与企业的整体发展利益结合起来，实现管理层自身利益和企业长远利益的统一，减少管理层舞弊的发生。
总的来说，法院调解在属性上与判决、裁定的异同，也在其启动救济程序中有所体现，所以在申请的具体规则上，调解书再审有参照普通再审的一面，也有恪守救济法理、结合己身需求来变通的一面，而现行法律缺少为此设立的特别规则，是需要补正的。
（1）股权结构失衡。早期我国上市公司多由国有企业改制或者国家授权投资建设而成，国有股在股权结构中表现出一股独大的现象，直接后果就是大股东操纵企业，流通股的小股东的权利被忽视，内部控制制度名存实亡。
（2）董事会职能缺陷。董事会成员由股东大会选举产生，小股东无法真正行使选举权利。因此，董事会最终由大股东控制，监督作用基本无效。尽管存在独立董事制度，然而在一股独大的情况下，独立董事的实质性建议也往往起到切实的效果。
（3）监事会职能弱化。由股东大会选举产生的监事会成员多代表大股东的利益，由职代会选举产生的监事会成员实际执行能力受到其他监事会成员的限制，监事会也在大股东的控制之下。
（二）外部成因分析
1、会计师事务所审计质量不高。会计师事务所作为独立第三方，按照独立性原则出具公允的审计报告，然而现实生活中，会计师事务所却独立不起来，鉴证业务市场一直是买方市场，会计师事务所作为独立运营的营利机构，存在着生存压力，并且事务所之间相互竞争，导致注册会计师在审计过程中为了自身的利益，通常难以忽视被审计单位的意见，难以做到真正的独立，致使审计报告质量不佳，甚至出现了上市公司与会计师事务所联合舞弊的情况。
2、证券监管带来的压力。我国自1998年4月22日开始实施特别处理制度，即“ST”制度，该制度的设计初衷是为了保护投资的利益不受到损害。被特别处理的公司股票前加注“ST”字样以提醒投资者关注投资风险，久而久之，ST成为了劣质股票的象征，一旦股票被特别处理，通常意味着公司出现连续亏损或者财务危机，导致市场表现进一步下滑。为了避免这一情况的发生，企业就有可能通过舞弊的方式，出具虚假财务报告。另外，已经被特别处理的企业在实际经营状况没有好转的情况下，为了扭亏为盈，避免被摘牌，也会选择舞弊。
3、证监会职能弱化。财务报告舞弊行为的发生与舞弊机会的大小以及舞弊被查处所要付出的成本高低密切相关有关。目前，我国证监会对上市公司各项违规惩罚较轻，企业的违规成本较低，无法起到威慑作用。根据中国证监会网站公布的处罚通告，近些年对上市公司财务报告舞弊的处罚金额最高为60万元，一般罚款金额为30万～40万元；根据责任人违法行为的情节、性质、与对社会危害的程度，直接负责主管人员的处罚10万～30万元，直接责任人的罚款金额为3万～30万元，其他直接责任人员处罚金额为3万～10万元。对于上市公司和管理层的处罚金额相对于舞弊的金额来说，是非常之少的，无法起到真正的震慑作用。
1、现金舞弊。某些上市公司虽然账上存有大量现金，但实际上无法及时变现或根本不存在。舞弊手段有：设置虚假银行存款、银行对账单；期末虚拟关联方还款期后转回；隐瞒存款质押等。
三、我国上市公司财务报告舞弊常用手段
（二）资产舞弊
（一）收入舞弊。众多财务报告舞弊案的常用手段中，虚构营业收入的方式占到了大多数，具体分析有以下两种类型：一是虚构交易事项舞弊，通过虚构产品销售、原材料供应、投资联营、资产置换、填制虚假出发票、库单、混淆会计科目等方法来营造增加利润和收入。二是利用资产重组和关联交易舞弊。资产重组与关联交易以公允的价格定价，且在财务报告中按会计准则的要求做出恰当的披露，则不属于舞弊。但实务中公允价格的确定存在很多的影响因素，企业则会根据财务报告的需求随意确定公允价值，以达到粉饰报表的目的。
中山医院多学科继续教育通过四种形式开展。一是通过教学查房来实现年轻医生培养和继续教育；二是开展学术讲座、国际、国内学习班；三是参与国际、国内多中心临床研究；四是自主研发、设计临床研究，制定基础研究课题。
2、应收项目舞弊。销售商品收入应满足收入确认条件时才能确认，上市公司通过商品主要风险和报酬未完全转移提前确认或者延期确认收入，或通过人工调节利润率、坏账准备金等平滑利润。
3、存货舞弊。利用存货价值差异大、成本计算复杂、存放分散的特点进行舞弊，任意篡改存货数值，例如企业常将无发票的存货预估入账；将应该包括在管理费用、营销费用的成本资本化。
（2）完善管理层业绩评价机制。不单纯的以公司的财务指标来衡量管理层的业绩，更多关注企业发展前景、管理水平、科技实力等非财务指标，降低管理层业绩考核的压力。
每天和每周都会使用的高频率人数分别占26.32%和36.84%，也有26.32%的人表示几乎不用英语，看来航空从业人员并非人人都会用到英语。此外，他们中有71.05%的人表示最近一周在工作中使用过英语。调查结果显示，英语在工作中最主要的用途是阅读资料（42.31%），其次是与人交谈（36.54%），再是写工作邮件（13.46%），也有7.69%的人认为英语没有什么作用。没有人选择用来写作文章。通过将航务机务类人员与飞行类人员区分统计发现，对于该题，航务机务类人员英语更多用于阅读资料（47.62%），其次是与人交流（33.33%），而飞行类人员阅读资料和与人交流的需求是相等的（38.1%）。
四、我国上市公司财务报告舞弊治理对策
（一）企业内部治理措施
1、完善对管理层的监督。管理层是企业财务报告舞弊的主体，应该对管理层建立有效的激励机制和委婉的监督机制，在提高管理者积极工作的基础上防止舞弊行为的发生。
2、财务压力驱动。财务报告是投资人了解上市公司财务状况、经营成果的主要途径，而一个企业经营成果的好坏直接决定了企业在资本市场上的受欢迎程度，一个企业经营状况不佳，那么就很难从市场上获取新的资金。一旦企业陷入财务困境，对资金的需求更加迫切，而此时投资人基于自身风险的考虑，往往不愿意将资金投资或出借给企业使用，这一状况就进一步加剧了企业的财务困境。在这种财务压力下，上市公司就有了财务舞弊的动机，通过各种手段调整粉饰报表，以增强投资者和债权人的信心。
3、企业内部治理结构不完善
该滑坡的地下水可分为第四系松散岩类孔隙水和基岩裂隙水。前者赋存于滑坡体的碎块石夹粉质粘土中，主要接受大气降水的补给，受季节变化影响明显；后者赋存于三叠系中统巴东组泥质粉砂岩裂隙中，主要接受侧向径流补给和上部孔隙水入渗及降水补给。总体而言，在三峡水库运行条件下，滑坡地下水渗流场受库水位波动影响明显，为研究该滑坡的稳定性演化特征，在滑坡体表面布置若干监测设备，其中GPS监测点2个，同时在滑坡体外布置GPS基准点2个，该滑坡的工程地质主剖面图见图1。
（三）负债舞弊。通常对流动负债进行舞弊，通过粉饰短期偿债能力调整利润。具体的手段：隐瞒负债、隐匿销售收入逃税、伪造应付账款等。
最近，绍兴市经济和信息化委员会公布了2018年绍兴市“隐形冠军”企业名单，浙江力普粉碎设备有限公司榜上有名。
2、完善内部治理结构
（1）优化股权结构，合理分散股权。积极进行股权分散，改变国有股控股的股权结构，积极发展以法人和公众持股为主的多元股权结构。
（2）完善独立董事制度。修改现有独立董事产生方式、完善独立董事薪酬制度，增强独立董事的独立性，使其能够真正独立发表意见。
（3）完善监事会内部治理结构。增强监事会的独立性，赋予监事会更大的监督权力，改善监事会的选任制度，任用不在上市公司担任其他职务的外部监事，增加外部监事的数量，使之与董事会独立运行，更好地实现监督。
在水工环地质勘察工作中，工作人员需要对项目进行全面分析，并重点分析其特殊性，勘察过程中还要考虑周围环境对实际工作造成的影响。为保证勘察结果的准确性，需要加强对勘察过程的监督。但是从实际情况来看，许多管理人员对水工环地质勘察的监督力度不足，导致他们在不了解项目的情况下就开展工作，从而影响到勘察结果质量，不利于相关资源的合理规划。
（二）企业外部监督建议
1、加强对注册会计师的监督，提高审计报告质量。注册会计师有效发挥职能的关键是保持独立性。除了加强对注册会计师职业道德的教育，还应该进行相应制度的改革，如完善针对注册会计师的法律规范，制定严格的处罚措施，杜绝注册会计师以各种方式协同企业舞弊，提高审计质量；降低注册会计师事务所对上市公司的依附，切断会计师事务所与上市公司的利益链条，改变鉴证业务买方市场现状，比如要求上市公司将审计费用交由第三方统一管理，统一安排，不以审计报告的结果作为审计费用分配的标准。
2、进一步完善企业会计准则和会计制度。会计准则和会计制度是各方博弈之后得出的结论，这种不确定性为财务报告舞弊提供了条件。所以，为了防范财务报告舞弊的发生，加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度迫在眉睫。只有这样，才能提高会计信息的可靠性，使之更加严谨。
3、加大证监会处罚力度。舞弊获得的“侥幸收益”和被发现所要负担的“违法成本”的比较，是舞弊者进行舞弊的参考关键。既然很难阻止舞弊所带来的“侥幸收益”，只能通过增加“违法成本”来减少舞弊。比如：明确财务报告舞弊行为中所涉及的各类经济罪行，如骗贷罪、偷税罪、洗钱罪等，实行诉讼和民事赔偿机制，保护中小投资者的利益；加大对造行为的行政处罚等。
本文选取了湖北省作为研究对象，数据选取为1997年至2015年的时间序列。以碳排放量为被解释变量，主要解释变量为GDP增长率，结合参考文献选取了人口规模、产业结构、科技进步和对外贸易等作为控制变量。人口规模以出行、消费等形式影响碳排放，本文以总人口数量进行衡量；产业结构以第二产业产出占GDP比重衡量，由于第二产业中的建筑业、重工业都是碳排放的主力；科技进步会改善污染源处理效率，对碳排放起到缓解的作用，本文以每年专利授权数量衡量；对外贸易也是通过产品生产消费的路径影响到碳排放，以出口总额衡量。其中，碳排放数据来自于中国碳排放数据库（CEADs），其他数据均来自于中国统计年鉴。
主要参考文献：
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中图分类号： F23
文献标识码： A
收录日期：2019年8月30日
标签：上市公司论文; 财务报告舞弊论文; 成因分析论文; 德州学院经济管理学院山东·德州论文;