摘要：营改增后的电力建设工程造价计价依据是基于“价税分离”的原则进行调整的，定额变革主要以原定额基础上乘以调整系数或综合扣除率为主。其中，人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、规费、企业管理费和利润各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。营改增政策作为国家结构性减税的重要组成部分，在促进经济结构调整，加快经济发展转型方面将发挥重要作用，与传统营业税“道道征收、全额计税”相比，增值税只对增值额征税，从而避免了重复征税，实现了“环环征税、层层抵扣”，打通了抵扣链条，有利于杜绝偷税漏税等不法行为，有利于企业明细分工，有利于促进国家经济结构调整，是我国财税改革的重大进步。
关键词：营改增；电力建设；工程造价；影响
工程造价的管理遵循着工程造价运作的客观规律，运用相关技术和经济的管理手段，进行对工程建设的技术、经济等相关的实际问题进行管理。营改增的实行，一方面将大大有效规范建安类电力施工企业建筑市场行为，在一定程度上抑制建安类电力施工企业挂靠、分包、转包等违规建设行为。另一方面，营改增对建安类电力施工企业以及建设单位来说，更是一种挑战。面对这样的政策变化，建安类电力企业应从税收筹划、会计管理、经营管理三个方面积极应对“营改增”的影响，以防范和化解营改增带来的不利影响和成本风险。
1营改增政策概述
营业税和增值税，是我国的两大主体税种，而两者的区别主要在于营业税主要是营业额和税率的乘积，而增值税只是对产品或者服务增值的部分进行纳税。随着经济社会的发展，原来两税并行的税收制度已经不能满足我国经济社会发展的要求。为了推动我国经济的发展，给经济发展注入新的活力，党中央国务院从深化改革的总体部署出发做出了营改增这一重要举措。我国实行营改增政策的目的是深化我国的税收改革规范税收制度，从而减轻企业的税负负担，调动社会各方的积极性，促进产业的优化升级。从2012年1月1日起，我国率先在上海的交通运输业和现代服务业推行营改增的试点工作。在营改增试点工作取得良好效果后，国家又相继在其他多个城市继续推行营改增。自2016年5月1日起，我国全面推开了营改增的试点工作，这是我国税收领域的又一次重要变革。值得一提的是在营改增政策的全面推行过程中，由于自身的特点，建筑行业的实施难度是所有行业中最大的，所以国家将建筑行业的营改增工作放到最后，目的是为了更好、更深入的推进建筑行业的营改增工作。
2计税方式差异
营业税作为一种流转价内税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额所征收的一种税，即应纳税额=营业额×税率（建筑业营业税税率为3%）。但是，伴随国民经济水平的高速发展和国家经济体制改革的不断推进，这种以全部营业额作为计税基数的税收方式在很多方面慢慢显现出其弊端，比如重复征税问题、税负公平问题、抵扣链条不完整问题、纳税人营业规模差异问题等，诸如此类对国民经济发展、社会生产分工、小微企业发展等产生很大不利影响。增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的税种，是价外税。国家在制定增值税税收政策时采用了国际常用的增值税抵扣方式，最终的税负由消费者负担而不对中间未产生增值服务的环节征税。这种计税方法按照纳税人年应税销售额大小分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，对于电力工程所涉及的纳税人通常为一般纳税人，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×11%-当期进项税额。
3“营改增”对电力建设工程造价带来的影响
3.1电力工程造价的组成结构得到改变
电力行业之前缴纳的税为营业税，而税改之后缴纳的税为增值税。前者为价内税，后者为价外税。“营改增”政策的实施，使工程造价的主要费用，如材料费、机械费、人工费等实现价税分离，这会造成工程造价的组价部分更加详细与复杂，对工作的严谨程度提出了更高的要求。以前招标报价的工程模式将会被价税分离的新报价模式取代。
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3.2现有的工程造价的计价模式受到影响
税制改革之前是是的是全额征税制度，计税模式主要是电力行业的营业税，等待建设项目的工程造价体系也主要是参照营业税制定的。税制改革之后主要征收增值税，而增值税最为一种差额税，与改革之前的征税形式有着显著的不同。为了适应当前新出现的情况，现有的工程造价的计价模式就要进行新的调整。
3.3主材料的采购争夺愈演愈烈
电力建设工程造价的一个重要组成部分就是材料费。在税制改革之前，电力工程项目的材料供应是通过承包方与建设方之间的协商来实行的，两者不管哪一方供应材料，都不能与相应的税额抵扣，所以不会产生争夺材料采购权的现象。税改之后税价分离现象的产生，购买建筑材料的增值税可以进行抵扣，这对购买原材料一方而言占有了很大的经济利益，所以会产生争夺主材料采购权的现象。
3.4电力企业在测算招标工程造价时难度增加
工程造价过程中价税分离现象的产生，会使企业在测算工程造价时难度大幅增加。税改之后的工程造价的计算，是在原来报价的基础之上扣除在原材料中已经上缴额税额，之后再根据增值税与附加税费重新计算税额，确定费用。这就要求电力工程招标等部门全面整理相关信息，及时做好前期的市场调研工作，凸显价格优势，保障该项目的建设利润。
4对电力企业提出的应对建议
4.1加强企业财务管理与经营管理
增值税说到底就是一种流转税，消费者最终会受到其影响。前文说道，增值税是一种价外税，他对价格不会产生很大的影响，但他会额外增加消费者的负担，价格越高，消费者支付的也就越多。这就要求电力企业在“营改增”之后加强企业管理水平，转变经营方式，提高经营效率，引进先进生产技术及设备，降低产品价格，使企业的产品在价格方面占有一定的优势，用产品的价格优势在消费者中树立形象，来换取竞争地位的提高。
4.2加强企业会计管理
加强企业会计管理主要包括了三个方面：①狠抓会计人员的专业素质，在实行税改政策之后，会计人员应该能及时学习新的制度来进行财务处理和分析新形势下该制度对企业财务的影响。②强化会计核算，前文提到“营改增”政策使工程造价的主要结构以及计价方式发生变化，复杂的计价方式对会计工作提出了更严格的要求。③强化发票监管力度，增值税专用发票不光是企业的纳税凭证，也是以后抵扣增值税的重要依据，在取得发票后，相关人员应及时查验是否能够进行抵扣，并及时向税务部门进行核对。
4.3将企业的纳税筹划方式进行优化
税制改革之后企业的纳税方式也应该进行相应的调整来适应税改制度。例如在支付人工工资方面多采用劳务派遣的方式进行，实行劳务派遣的方式之后，企业的工资支付就可以以进项税的形式予以扣除，以此来降低企业的赋税负担。
5结论
“营改增”政策的实施并不是简单意义上的税制转换，政策当中包含的减轻企业纳税负担、提升企业管理方式、对电力建设工程造价产生的积极影响显而易见，这对我国经济建设平稳发展具有深远意义。
参考文献：
[1]吴娟.营改增对电力工程会计核算的影响[J].港澳经济，2016，（21）：100-100.
[2]倪妮.“营改增”政策对电力工程企业会计核算的影响[J].当代经济，2016，（24）：66-67.
[3]陈颖中.“营改增”对电力施工企业财务影响的研究[D].华东理工大学，2016.
论文作者:金娟
论文发表刊物:《电力设备》2017年第20期
论文发表时间:2017/11/14
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