计算机辅助信贷资金流向内部审计，本文主要内容关键词为：信贷资金论文,流向论文,内部审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
商业银行进行信贷审批是基于客户实际需求，比如个人消费需求、住房需求、流动资金需求、项目资金需求等，确定需求，分析客户的偿还能力，进而确定信贷额度。当客户将信贷资金用于非申请用途时，尤其是违规将信贷资金用于资本市场、房地产市场等领域，对于银行来讲，由此带来的风险远远超过信贷可行性分析时得出的可容忍风险。那么银行如何防范该风险呢？笔者认为，商业银行内部审计部门可进行信贷资金流向专项内部审计，确定贷款客户将信贷资金用于申请贷款时声明的用途。
信贷资金流向专项内部审计的审计对象是所有的信贷资金，其目标是：发现有无重大的挪用银行贷款资金的事项，对于审计发现的挪用资金事项督促进行整改或者是资产保全，对于审计时发现的内控薄弱环节出具风险控制管理建议书，达到查错防弊的效果。
明确审计目标之后，就要确定一个整体的审计思路，这里的难点就在于，商业银行有着海量的电子数据库，传统抽样方式就难以起到理想的效果。商业银行内部审计人员必须依靠计算机辅助进行抽样甚至是直接发现问题。因此信贷资金流向专项内部审计的整体审计思路如下：审计前的准备工作，该阶段，建立计算机模型，抽取数据，运用模型进行分析；借助计算机模型分析出差错、疑点贷款以及超过金额重要性贷款，对这两种贷款事项，调集相关的贷款资料进行实质性程序，重要性水平通过控制测试决定。对于审计发现，督促整改，对于审计时发现的内控薄弱环节出具风险控制管理建议书。
步骤一：建立计算机模型
信贷资金流向专项内部审计的前期准备工作，最主要的就是要建立计算机模型。计算机模型的用途是：通过计算机模型对所有的贷款数据信息进行分析，以期发现问题、疑点以及超过一定金额重要性的贷款。建立计算机模型的难点在于：如何将已识别的风险转换为数据关系，这将在下面的具体模型中进行详细的说明。
模型一：资金流向模型
先举个例子，资金流向模型的分析结果：“借款人A，2007-09-05借款30000元，贷款后10日内共发生证券交易3笔，合计转入证券账户200000元，其中2007-09-10将50000元，通过账户******、户名A转入基金账户，提示：请结合贷转存后账户余额分析是否为贷款资金进行证券投资？”
上述的这个例子，就是运用资金流向模型分析后得出的一条结果。个人客户如何挪用信贷资金呢？发放贷款后，转账到本人或者密切关系人（配偶、子女等）的证券、基金账户，或者是取现后，存入本人或者密切关系人（配偶、子女等）的证券、基金账户。无论中间通过多少次转账或者是取现等，信贷资金都是从发放贷款账户流向了证券、基金账号。
所以个人信贷资金流向模型的设计思路：监测客户发放贷款账号与客户本人及其密切关系人的证券、基金账户，在贷款发放之后，两账户的资金变化情况。如果发现上例中的情况，则有可能是客户用贷款资金进行证券、基金投资。
对于公司类信贷资金流向，先举个例子：银监会调查显示，2006年6月以来，招商银行上海东大名支行等6家银行向中国海运（集团）公司发放27亿元流动资金贷款中至少24亿元被中国海运（集团）公司直接或间接划至证券经营机构用于申购新股。其中，招商银行上海东大名支行对中国海运（集团）公司的贷款直接通过该公司及上海海运（集团）公司结算中心在该支行的相关账户直接划入证券经营机构。（资料来源http://www.chinanews.com.cn/，“银监会查处八家被企业挪用信贷资金的中资银行”）。
公司类信贷资金流向模型的设计思路：监测对公客户发放贷款账户与客户及其关联企业的证券、基金账户；监测对公客户发放贷款账户与从事房地产开发的关联企业资金流向。
建立资金流向模型有一个重要的前提：贷款客户及其关联企业的证券、基金托管户都开立在贷款银行。否则的话，该模型无法有效查出问题。因此，建议银监会或者是人民银行建立全国性的资金流向模型，这样挪用信贷资金至资本市场以及房地产市场的行为，可有效地防止。
正是因为客户的证券、基金账户有可能不在同一家银行，所以必须用其他的方法作为该模型的补充，下面将详细讨论金额重要性模型、比率重要性模型、分析模型（如假个贷模型）。
模型二：金额重要性模型
金额重要性模型是资金流向模型的一个重要补充，通过设定金额重要性，从而发现金额重要的贷款，进行实质性程序。该模型不能直接的发现疑点，是抽样的一种方法，重要性水平要根据内控评价得到。
个人金额重要性模型：由银行内部审计人员根据确定的重要性水平设定大额个贷的标准，系统自动扫描满足条件的客户。
大额个贷风险监测条件：同一客户贷款余额阈值。按产品设置贷款余额阈值，余额超过阈值的贷款。按客户、产品汇总余额阈值。
银行内部审计人员运行该模型，抽取出大额个贷客户，这其中包括一户多贷，总金额较大的客户。
公司类重要性模型：由银行内部审计人员根据确定的重要性水平设定大额公司类贷款的标准，系统自动扫描满足条件的客户。
大额公司类贷款风险监测条件：同一客户贷款余额阈值；按产品设置贷款余额阈值，余额超过阈值的贷款；按客户、产品汇总余额阈值；客户交易金额阈值（比如大型企业信贷客户500万以上资金交易）。
模型三：比率重要性模型
该模型主要是分析风险与比率之间的关联，比如：装修费用比率＝装修贷款金额／房产价值，如果有的客户这一比率要明显高于地区平均水平，则说明这笔贷款可能存在一定的问题。
模型四：分析模型（以疑似假个贷模型为例）
分析程序在注册会计师实务中，是指注册会计师通过研究不同财务数据以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对账务信息做出评价。银行内部审计人员同样可以利用分析程序，建立分析模型，找到疑点。下面以疑似假个贷模型为例：
(1)疑似假个贷模型——同质性子模型
不同的借款人客户信息相同，比如同一楼盘或汽车经销商，有多个不同借款客户为同一单位；多个客户的联系电话、个人贷款对账单地址、家庭月收入、本人月收入相同；同一楼盘或，汽车经销商，3笔以上贷款连续拖欠期数相同；多名借款人是销售商（房地产公司、汽车经销商及其关联企业）员工；多笔贷款（不同客户），还款来源于同一个人账户；多笔贷款（不同客户），贷款发放后转入同一单位（非房地产公司、汽车经销商）或个人账户。
以上所举的例子，都是分析程序在该专项审计中的运用，上述情况，都是反常情况，有可能是假个贷。假个贷往往从单笔贷款来看，发现不了问题，形式要件合规，甚至抵押同样落实了，但是，利用计算机辅助程序开发出的模型，通过所有个人贷款数据的对比（主要是match函数），就会发现同质性的疑似假个贷问题。
该子模型的设计思路就是：比对客户贷款信息，找出不同客户的相同信息，从而找出高度同质性贷款，即疑似假个贷。
(2)疑似假个贷模型——柜员连续还款子模型
子模型运行结果举例：B柜员08-06-16日，较连续地为35笔，贷款金额合计6000000元的个贷的还款账户办理现金存款。该笔贷款合作方为“***”项目为“***”。该类疑点中同为这个合作方的贷款共***笔，贷款金额合计***元。笔者在网点支行工作时就见过这种情况，房地产开发商现金支票取现，取现后立刻去储蓄柜，为十几个账户无折续存。
该子模型的设计思路是：柜员交易信息分析，连续（一般是不超过1分钟），将款项存入不同客户的个人贷款委托扣款账号。运行模型的结果如上例所示。
步骤二：内控测试
该专项审计内控测试的重点在于贷款风险管理制度的执行情况评价。银行内部有哪些相关的控制制度可以防范贷款资金被企业转变用途呢？贷前的调查、企业投资项目的评估、贷款的审批、贷时发放拨付的审查、贷后管理（走访、大额资金流向的监控、企业经营情况的综合分析等）、贷款合同中约定贷款资金的使用范围（比如一些限制性条款：不得用于股票投资、不得擅自改变资金的用途、资金的使用需要银行审查等条款）。上述这些都可以防范贷款资金被改变用途的风险。各家银行都有相关的内部控制制度，制度都是十分完善的。因此内控测试的重点不是相关的制度设计的科学不科学，而应该是制度的执行情况。
该步骤需要综合运用的审计方法有：询问（调查问卷）、检察记录和文件以及穿行性测试。
询问是内审人员运用书面（调查问卷）或者口头方式，向贷款条线员工以及专职贷款审批人员了解有关风险控制情况。
检查记录和文件，内审人员检查客户支用贷款申请单上是否经过客户经理的审查且同意，有无审批意见，是否附有详细的用途，用途是否合理；检查贷后管理的记录，通过记录的内容可以判断实际有没有进行走访、走访的频率是否符合规定、访谈的内容是否涉及企业的重大方面、是否进行实地观察等。
穿行性测试是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与通过其他程序所获得的信息一致，并确定相关控制是否得到执行。银行内部审计人员同样可以使用穿行性测试。以个人贷款为例，银行内部审计人员可以通过以下的方式进行穿行性测试：进驻个人贷款经办机构，分贷种选择若干笔，现场观察各种贷款从营销受理——贷款调查——贷款审批——贷款发放——贷后管理的整个办贷过程。
步骤三：实施实质性审计程序
通过步骤二内控测试可以初步评价银行控制风险水平，根据测试结果确定重要性水平，即确定计算机模型二、金额重要性的阈值。运行步骤一建立的计算机辅助审计模型，得到疑点贷款信息、金额重要性贷款信息。对这两类贷款，需要实施实质性审计程序。下面结合审计方法谈一下：
该步骤主要应用的审计方法为检查记录和文件、询问、检查有形资产以及函证。
检查记录和文件，内审人员检查客户支用贷款申请单上是否经过客户经理的审查且同意，有无审批意见，是否附有详细的用途，用途是否合理，正常的交易有无合同、发票等资料，还可以查一下企业仓库的出入库单，出入库记录与合同订立的是否一致等，合同、发票、出入库单往往会反映出划转资金的实质；对于疑似假个贷模型——柜员连续还款子模型需要内部审计人员调阅网点监控影像，确定存款人员是否是房地产开发商或者是汽车经销商等。
检查有形资产，是指内部审计人员对资产实物进行审查。内审人员可以到可疑楼盘物业管理处核对登记业主与贷款客户是否一致；现场观察装修情况及简单评估装修费用；对于企业贷款，可实地检查固定资产（或者是在建工程）情况，实地观察，是谁在建设，并且参考工程监理报告确定完工百分比，或者是支付的建设款项／工程预算估计完工百分比，从而估算企业信贷资金支用是否合理等。
通过函证，内部审计人员为了获取信贷客户资金使用用途的情况，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。一个企业往往开立多个资金账户，贷款企业会以项目需要大额资金等理由，将资金转入其他银行，离开本行的视线，这时，就可以向对方行、或者是贷款企业供应商函证其转出资金的使用情况。
鉴于内部审计效率的要求，询问亦是一种较为常用的方法。询问贷款人资金用途，让其解释为何贷款发放之后的短时间内，证券、基金账户转入大量资金；询问客户装修贷款／房价比率为何过高；询问客户经理，为何某楼盘出现多户集中拖欠等等。
步骤四：整改落实及风险管理建议书
经过上述三个步骤之后，通过与经办机构和人员讨论审计工作底稿，进而形成审计报告。对于内审中发现的信贷资金被挪用、假个贷等问题，提交给业务经办机构和资产保全部门，对客户采用限期整改、提前收回贷款、终止发放新的贷款等方式，保证贷款的安全。
“查错防弊”要求商业银行内部审计人员应在出具审计报告之后，针对审计中发现的问题出具风险管理建议书。通过风险管理建议书，指出发现的内部控制薄弱环节，提供进一步完善内部控制，提高风险管理水平的参考意见。
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