当前阶段，市场经济的发展形式呈现多元化、国际化的趋势，使得税收管理机制通过不断调整逐步完善起来。新会计准则的全面实行，一方面，为企业财务管理与税务统筹工作提供了更全面的指导原则，统一了企业的亏损与收益的口径标准，对无形资产与借款项目的细则进行了明确的规定；另一方面，新准则的改革也为提升了企业会计工作的实际工作量，企业的税收规划与统筹工作面临性质更复杂的风险，对会计管理队伍、财务机制与税务管理实践工作形式产生了重要的影响。
新会计准则对税务管理与筹划的影响分析
李风珍
新准则在企业财务系统中的全面推进，对企业的会计工作提出了更专业化的要求，需要企业依照具体的财务管理状况与税收调整规范等，开展实际的税务筹划工作。针对新时期会计工作面临的复杂税收风险，会计工作者应逐步提升对财务信息整合能力、职业判断力与统计分析能力，确立起现代税收筹划观念，转变会计工作实践形式，为企业运营效益的整体提升奠定基础。
一、新会计准则实行细则与管理内容的几点变化
1.在存货计价方面的内容调整。
新会计准则对原本会计工作中的存货计价方面的内容进行了调整，由原本的后进先出的形式转变为先进先出的记账形式，实现了对利润进行灵活调节的改革目标。原本存货计价中的后进先出形式，主要是指对公司存货进行管控时，一旦存货成本价值提高，随之而来的使企业的销售、运营效益下降。相反，如果存货的价值由于生产因素、市场环境、供给需求等原因，出现贬值情况，经济效益就会提升。该种模式由于对存货价值机制控制的谨慎性、程序性特征，应用范围较广。与之相对应的，先进先出的计价形式存货价值与企业利润呈正相关，即存货价值提升，企业效益也会相对提升，反之亦然。新准则中的先进先出限制了企业对利润的调节作用，但这种计价方式对生产周期、资金流转流程较长的生产单位有着积极作用，可以降低实际的生产投入成本，提升经营效益，有利于企业长效、健康发展。
2.确立了公允价值原则。
公允价值作为一种会计工作原则，是指在公平的市场环境下进行市场交易的过程中，交易双方在明确彼此权利与义务的基础上，进行资产交易、债务责任分摊时的交易金额。公允价值是现代财务管理理念中重要的交易原则，在企业会计信息整合管理的过程中有着关键性的影响，可以有效规范会计行为，为企业决策提供更可靠、精准的信息支持。在新会计准则中，对公允价值原则的应用做出了具体的规定，提高了国家对企业税务管理的要求，使企业税务管理部门更加谨慎严谨的进行改革，对交易的双方提供了重要的保障，在规范市场交易行为方面起到了积极的作用。公允价值是新会计准则的重要改革方向，对会计核算的方式、内容与原则进行了调整，企业可以通过阶段性的会计报告对企业的实际运营状况、生产经营形式与销售活动等进行分析，全面了解企业长效发展目标的落实情况，并在此基础上确定下一阶段的经营策略。
首先选择好了合适的机械，其次要正确的使用机械，使机械能够发挥最大的效用，再次要对机械进行维护和定期保养，确保机械的质量合格，最后还要建立健全机械管理制度，明确机械的管理负责人，以保证施工机械处于最佳的使用状态。同时还要对方法和环境进行有效的控制，为确保工程质量和安全施工创造条件。
3.对债务重组的形式进行了改革。
企业在全面落实新会计准则的过程中，应注重管理阶层与会计队伍的管理观念创新，为税务筹划工作的调整奠定基础。首先，企业应加强现代税务管理理念的宣传，自上而下推进改革进程，提高管理层对税收风险的防范意识、制定相应的应对策略，不断的提高自身的专业技能和综合素质；其次，确立起税收风险预防、管控意识，规范税务工作的实践流程。在筹划环节，应结合税种、税率、经营项目、成本控制与相关政策规范等信息，合理规划税务筹划的目标、任务、内容及执行方式等，对风险进行分散、规避；第三，要求制定税务管理办法的筹划者深入企业的文化建设中去，这样才能在实践中对员工产生影响，让员工树立起端正的税务管理理念。
二、新会计准则在企业税务规划与统筹方面的积极与消极影响
1.积极影响。
（1）贵阳城市冬夏不同季节环境和气象条件作用下，PM2.5和O3的相互作用表现出冬夏季节相反的相关关系，即PM2.5和O3在夏季表现为正相关，冬季为负相关的城市大气复合污染特性。
古代名士们极为注重内在的修养，《世说新语》把《德行》篇作为开篇之首，就很能说明问题。所谓“德行”,乃道德和品行的合称。“道”从首从足,原意是道路,后引申为可行、必行之道理、原则。德行一方面指依据一定的社会道德规范而实践的道德行为;另一方面也指在不断的道德实践中形成的道德品质或品行。其内容不外乎儒家所提倡的忠孝节义、仁信智礼等道德规范。而在《德行》中给我留下最深刻印象的就是管宁和华歆的故事。
2.消极影响。
SPF级SD大鼠（远交群），7～8周龄，购自北京维通利华实验动物技术有限公司，实验动物生产许可证号SCXK（京）2012‐0001，动物质量合格证编号11400700179271、11400700161162、37009200004448、37009200004448、11400700202471。
首先，新准则的实行对原有的会计核算、管理形式带来了一定的影响，提升了会计信息处理的实际工作量，税务面临的风险性质更加复杂。如，新准则中出台了一些超前的会计管理规定，但相应的税收制度与管理规范还没有进行配套调整，使得新税收筹划模式缺乏有力的法律基础；其次，新准则由于管理价值原则的变化，使得实际会计管理的指导观念发生了转变。对价值观念的引入，在一定程度上增加了企业的税务筹划工作量，同时企业的税务筹划成本也有所增加，使得企业管理成本的配置不合理，增加了税务管理的风险性。这种价值原则的转变在实际会计工作中，表现为当企业的现金量下降、运营效益降低时，税负随之增加。也就是企业实际承担的税负与经营效益、现金量是反比的关系，进一步增加了企业税负，提升了风险管理的难度。
三、以新准则为依据强化税收筹划实际工作质效的具体对策
1.围绕新会计准则创新税收筹划理念。
在新准则中，企业在进行债权重组的过程中，应将产生的收益归入营业外收入，不再像以往一样纳入到资本公积项目中，这种方式实质上是将债务重组获取的收益纳入到当期损益中，属于非经常性的损益项目，提升企业当期的经营效益。新准则对债务重组可能产生损益的四种情况进行了规定，包括：一是偿还债务以现金进行支付；二是转化为资本偿还债务；三是以现金偿还债务；四是修改其他的债务偿还条件去清偿债务。对债务重组的细节调整使得企业在管理债权的过程中，更重视会计核算工作，推进税务管理的整体改革进程。
第一，会计准则在调整后统一规划了企业经营损益的核算口径。在新准则规定中，债务重组及条款能够在一定程度上降低企业的成本核算风险，对于纳税流程，有效的进行调整，简化了纳税的实际流程，提供的业务服务更有针对性，为企业合理避税提供了可靠的参考；第二，在无形资产范围、形式的界定方面做出了调整，提升了对高新产业的政策扶持力度。将无形资产的收益、损耗、经营等过程中产生的费用更细致的进行归类，有利于企业对无形资产的整合；第三，新准则对借款项目做出新的规定，与旧的会计准则相比，资本化的范围大大的扩大了，还可以予以资本化的资产，如飞机、轮船、房地产等资产，进一步提升税务筹划的空间，企业也更有可能降低税负压力；第四，在存货计价中，从原有的后进先出转变为先进先出的形式，有效降低了企业的生产成本，缓解了企业的税负压力。
2.协调部门工作，对成本效益进行动态分析。
成本收益的控制是影响企业经营效益的关键所在，在新准则全面实行背景下，企业应从以下几方面出发，做好成本动态分析与把控工作： 首先，应对成本收益情况进行调查，避免出现忽略隐藏成本的情况；其次，做好筹划方案，选择里面最适合本公司发展的税收政策和方案，在符合法律规定的前提下，尽可能的降低企业的赋税压力；第三，协调相关部门的工作，结合部门财务管理状况，对筹划方案进行筛选，选择成本效益高的筹划模式，避免因为部门执行问题而造成的税务风险。
3.与税务机关建立良好的信息交流渠道，注重税务信息的整合。
企业应与税务机关建立良好的信息交流渠道，在全面、深入了解相关财务政策、税收制度、税率变动等相关信息的基础上，依照相应的法律规范进行税务筹划管理。一方面，企业应树立起合法纳税、积极响应政策的形象，增强社会认同感，主动承担起纳税责任；另一方面，企业应加强信息化财务管理体系的建设投入，提高会计信息整合效率。定期税务部门进行咨询，以便在第一时间了解到税务改革的内容和政策，为企业内部税务部门做出调整争取到更多的时间。此外，应依托现代技术建立起财务信息共享中心，通过不同等级的授权，确保信息共享的安全性与效率性。
4.按照纳税类型的不同选择具体的税收筹划模式。
不同的税种需要缴纳的税款、税率、结算的形式都存在差异，企业应依照纳税类型的不同，确定合理的税收形式。如，在对增值税进行筹划管理时，可以通过以下几种形式减轻税负压力：一是选择赠品的形式进行产品促销，降低产品销售带来的税负压力；二是选择适当的运输方式，进行产品流转，降低存储、运输产生的纳税成本；三是选择不同的税收结算形式，比如说接收款方式销售货物、托收承付和委托银行收款方式销售货物等方式，都能有效的降低企业赋税。在对所得税进行筹划的过程中，可以选择调整结算方法、存货计价形式等，在确保税收筹划合法、合规的基础上，对税收风险进行全面管控，分散企业的税收压力。
结语：新会计准则针对现阶段市场发展形势与企业财务管控的整体特征，对会计工作进行了规范调整，进一步完善了财务控制机制，优化了企业资源配置的效率。与此同时，由于税收制度的改革与会计工作规范的调整，也使得企业面临了形式更复杂、更隐蔽的税收风险。为此，需要企业创新会计管理理念，通过提升会计工作队伍的专业化水平、对成本效益进行动态分析、注重税收信息的调查与整合等方法，合理规避财务风险，推进新准则改革目标的全面落实。
（作者单位：四川省地质工程勘察院集团有限公司）
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