整顿会计工作秩序与健全会计监督体系，本文主要内容关键词为：会计论文,秩序论文,体系论文,工作论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
摘要：本文针对当前会计工作秩序较乱，会计信息质量较差的现状，深入分析了产生这种状况的原因，明确指出会计监督体系不健全是问题的主要症结所在。在此基础上，提出了建立健全会计监督体系的具体措施和建议。旨在不断提高会计工作的质量，促进企业改革和整个社会经济的健康发展。
关键词 会计监督体系 内部监督 社会监督 国家监督
鉴于当前会计工作秩序存在不少问题，严重干扰了经济发展和改革的顺利进行，助长了腐败行为，国务院发出了整顿会计工作秩序，进一步提高会计工作质量的通知。笔者认为，会计监督软化，监督体系不健全，是造成会计工作秩序混乱的重要根源。因此，整顿会计工作秩序，只有注重建立健全会计监督体系，方能长治久安。
一、会计监督体系不健全是造成会计工作秩序诸多问题的主要症结
会计工作中假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”，隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金，搞小金库等突出问题，除了会计人员素质低、会计基础工作薄弱外，最根本的原因还是会计监督乏力，会计监督体系存在缺陷所造成的。
1.单位内部监督软化，会计工作缺乏自我约束机制。首先，有关人员对监督的认识存在偏差。监督的直接表现是约束，由于改革是从激励制度创新开始的，在一些人的头脑中就将约束看作是改革的对象，似乎陈规旧习，僵化死板，效率低下等弊端均主要出自于约束，监督似乎成了限制的代名词。建立和培育社会主义市场经济体制，进行国有企业改革，破除计划经济体制下形成的监督约束机制，似乎就是简单地消除限制和约束，这实乃对监督的误解。科学的监督约束机制，不仅是一种限制、规范，而且也是一种激励和动力。建立社会主义市场经济体制，监督约束机制不仅不能削弱，而且应该大大加强。改革的实质应是消除旧的约束机制，建立市场经济体制下的制度约束机制。其次，对待监督不分层次，不讲内外有别，内部监督与外在监督任务趋同，职责混淆。内部监督也要求会计人员充当国家监督的代理者，对企业经营实施政府性质的监督。会计人员的双重监督身份，使其无所适从，陷入尴尬境地，结果往往是“站得直的坐不住，坐得住的站不直”，双重身份流于形式。外在监督则演化为直接干预企业的经营自主权，参与其中，旁观监督者成了经营人员。第三，财务与会计职责不分，监督功能难以到位。财务工作是负责企业资金收支，会计工作是对企业资金收支进行价值反映，也就是财务立足于执行，而会计立足于反映。财务监督自然应在执行过程中监督，会计监督则在反映过程中监督，两者无论是监督对象，还是监督方式均有很大差异，混在一起必然影响各自的监督效力。第四，企业内部审计工作薄弱，未能发挥应有的监督作用。企业开展内部审计，不仅能有效地发挥企业自我监督功能，更重要的是能挖掘企业潜力，提高企业经济效益。但目前尚有不少企业并未意识到内部审计的作用，不是尚未设立内部审计机构，就是流于形式，应付上级要求，失去了自我约束的一道有力屏障。
2.国家监督乏力，会计工作缺乏严格的外在机制。首先，国家对国有企业的监督约束缺位严重。从现状考察，政府审计机构普遍重视企业审计业务，但重视企业审计并不等同于审计监督得力，效果佳。相反，在某种程度上，有不少审计机构人员重视企业审计，不是着眼于维护国有资产的保值增值，而是冲着企业审计较政府机关、事业单位审计实惠，权威性强，自我约束感弱。往往是审计人员缺乏再监督机制，责任难以追究，甚至有些审计人员凭借手中的审计生杀大权，进行权钱交易，大肆收贿索贿。企业经营者因缺乏有效的监督约束，仰仗对审计人员拉关系及行贿，大搞帐面游戏，肆意侵吞国有资产。经营者知法犯法，审计人员执法犯法。其次，国有企业采用国家审计监督的方式。由于国有企业在我国经济中居于主导地位，数量众多，必然耗用国家审计机关的大量精力，不可避免地会影响政府财政收支审计及公共资金的财务收支审计，加之对政府机关盲目信赖或出于戒心，不是审计不得力，就是不敢动硬动真，导致小金库滥设，乱收费蔓延，挥霍浪费肆意横行，政府形象每每受到玷污，国家宏观审计也受到严重影响。
3.社会监督薄弱，会计工作缺乏经济警察的监护。我国社会审计监督正处于发展初期，监督范围小，当前主要限于三资企业及股份公司，影响力有限，与注册会计师这一“经济警察”身份相距甚远；其次，社会审计因历史原因，其管理体制正日益影响和制约其健康发展，突出表现在：执业中行业垄断，地区封锁，业务分割普遍存在，竞争不规范，独立性欠佳，审计质量不高。因此，无论其影响力还是其素质，都不适应社会主义市场经济的要求，必须对之进行改革，促使其健康发展，才能成为名符其实的经济警察。
二、建立健全会计监督体系为会计工作质量提供基本保障
会计监督是保证会计工作质量的基本手段，整顿会计工作秩序要取得长期效果，就必须建立健全会计监督体系，形成会计工作的自我约束机制和外在监督机构，保证会计工作在正常轨道上运行。鉴于当前会计监督中存在的问题，笔者认为应采取以下一些治理对策。
1.强化内部监督，建立会计工作的自我约束机制。首先，企业经营者要端正对监督的认识。第一，应认识到监督是约束和规范，但同时又是一种激励和动力。就企业外在监督而言，其约束的本质是公平，目的是为企业创造公平竞争的外部环境，这本身就蕴含了对企业的激励机制；就企业内部监督而言，其约束的本质是管理科学化，表现在通过监督，一能促使经营者决策的民主化、科学化，二能堵塞企业的浪费现象，制止腐败行为。因此，内部监督能促使企业管理科学化，具有提高经济效益，加强企业竞争力的激励作用。第二，对待监督，必须内外有别，认清各自的立足点。内部监督应立足于企业的经济效益，职责是服务于企业管理，目的是促使企业管理科学化，增强企业竞争能力，实现效益最大化。它只对企业负责，即使对企业法人监督，也只是帮其出谋划策，自觉避免触犯法律，损害企业利益。不应要求其充当国家监督的角色，行使国家监督的职责，对企业进行监督。道理很显然，因为内部监督人员作为企业雇员，享受企业奉禄，要其“吃里扒外”是站不住脚的。外在监督的立足点是统一规范企业的经营行为，约束和制止企业的违法行为，造就公平竞争的外部环境，其监督方式只能是法制化的间接监督，不应借监督之名直接干预企业经营自主权。其次，企业应建立科学的内部监督机制。笔者认为，内部监督的科学化，必须包括三个层次的监督机制：第一是财务监督机制，其职能是在企业具体资金收支活动中执行监督，保证财务收支活动合理、合法，追求理财的最大效益。财务监督是财务人员在执行财务收支活动中的自我监督，具有及时性的特点，第二是会计监督机制，其职能是在反映经济业务的过程中进行监督，是一种在财务监督的基础上，通过核算对财务收支活动及其他业务活动进行的价值监督，具有事后控制的功效。第三是内部审计监督机制。内部审计监督是企业内在监督机制中的一种独立监督，内部审计人员与财会人员相比，不参与企业的具体经营活动，身份超然，具有独立性，监督更客观，更公正，更有说服力。内部审计监督一方面作为企业法人的代表，督促具体执行人员按章办事，加强管理；另一方面作为企业法人的参谋，通过审计提供建议，挖掘企业潜力，提高企业经济效益。内部审计监督是对财务监督和会计监督的再监督。
2.推行社会监督，造就维持会计工作秩序的经济警察。注册会计师作为市场经济的卫士，应成为会计监督的主体。针对我国社会监督范围窄，影响小的现状，笔者认为，应在国有企业推行社会审计制度。理由之一是它有利于解决国有资产约束缺位问题。事实已说明，国有企业采用国家审计监督的方式，致使其约束缺位严重。改用社会审计的方式，则能较好的解决这一问题。因为社会审计机构是民间性质的经营实体，讲究以质量求信誉，以信誉求发展。同时，具有经营风险，对自己的审计报告要承担法律责任，这从客观上制约了社会审计的行为，要求其形成自我约束机制，促使审计监督到位。理由之二是它有利于推动国有企业的政企分开。国有企业采用社会审计方式，就能将国有企业与政府真正隔离开来，政府通过社会审计这一中介机构，对国有企业的经营情况进行评价和监督，改直接管理为间接管理，体现了所有权与经营权相分离的要求。理由之三是它为国家宏观管理提供信息保障。因为社会审计对企业和国家均独立，担当鉴证角色最适宜。国有企业改由社会审计后，其会计报表同时也就得到了鉴证，为国家管理提供的会计信息也就有了可靠保障。理由之四是它有利于扩大社会监督的影响。国有企业作为我国经济的主体，对国民经济起着主导作用，对其采用社会审计的方式，就能扩大社会监督的影响范围，使社会监督真正成为企业外在监督的主体。要使我国社会监督真正成为市场经济的经济警察，必须认真解决社会审计当前所面临的棘手问题。其中管理体制不顺是造成当前诸多问题的根源。改革管理体制，关键是要解决社会审计机构的挂靠单位问题。只有解决这一问题，才能斩断事务所与政府主管部门千丝万缕的联系，实现形式上的独立，取消主管部门这一保护伞，彻底打破当前实践中存在的地区封锁、行业垄断、业务分割的不正常局面，创造公平竞争的执业环境；才能彻底排除审计受到行政干预的顽症，做到实质上的独立；才能从思想深处，促动事务所和注册会计师的竞争意识，风险意识，加速社会监督行业自律机制的形成。
3.规范国家监督，促使会计工作外在约束机制科学化。国家审计应调整审计范围，集中精力搞好政府机关、金融机构及事业单位等公共资金的财政财务收支审计，强化国家宏观审计，杜绝财政资金的浪费，制止腐败行为。对于国有企业的微观监督，应放手让位于社会审计机构。国家审计机关要做的是对社会审计结果建立抽检制度，形成对社会审计的再监督机制，这样既能使国家监督从国有企业审计的困境中摆脱出来，又能提高对国有企业的监督效果，最终达到加强微观审计的目的。
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