注册会计师审计专长在职业判断中的运用，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,专长论文,职业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
注册会计师对行业审计经验的积累，就形成行业审计专长，能够帮助注册会计师在审计中敏锐把握住关键的信息，并迅速作出较高质量的职业判断。随着市场经济的发展，审计方法已从早期的账项基础审计发展到现今的风险导向审计。笔者在此分析风险导向审计模式下审计各阶段中需作出职业判断的关键点及审计专长在其中的运用。
（一）接受业务委托阶段
接受业务委托阶段需作出的职业判断的关键点就是决定是否接受或保持具体审计业务。要作出这项决策必须知彼知己。知彼就是要初步了解审计业务环境，包括被审计单位的业务性质、组织结构、经营规模、经营情况和经营风险以及财务会计机构等。知己就是要在了解审计业务环境的基础上评价会计师事务所的独立性和专业胜任能力。
（二）计划审计工作阶段
计划审计工作阶段的重点就是制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略应能恰当反映审计范围、时间和方向，它指导具体审计计划的制订。总体审计策略需作出的职业判断的关键点是：确定重要性水平和可接受的审计风险。注册会计师应当从报表使用者的角度出发，根据被审计单位面临的环境并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。在确定财务报表层次的重要性水平时，首先要选择一个恰当的基准，然后再选用适当的百分比乘上该基准。在确定基准和百分比时注册会计师应当考虑：是否存在被审计单位的财务报表使用者特别关注的报表项目；被审计单位的性质及所在行业；被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。可接受的审计风险的确定，主要是考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败时对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。
（三）实施风险评估程序阶段
风险评估程序是风险导向审计模式下的核心，其目的是评估财务报表层次的重大错报风险，并判断确定识别重大错报风险是与财务报表整体相关，还是与特定的某类交易、账户余额等相关。注册会计师应按照相关规定从以下方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；对会计政策的选择和运用；经营目标、战略以及相关的经营风险；对财务业绩的衡量和评价；内部控制制度的建立健全等。
（四）实施控制测试和实质性程序阶段
实施控制测试和实质性程序即应对评估重大错报风险的阶段，审计职业判断贯穿其始终。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并实施进一步审计程序，实施方案包括实质性和综合性方案。实质性方案是指实施进一步审计时以实质性程序为主，而综合性方案是将控制测试与实质性程序结合使用。判断进一步实施审计程序的总体方案时关键是要判断是否执行控制测试，是否执行控制测试则取决于被审计单位的内部控制是否得到有效执行，而这种对内部控制的评价方法离不开行业审计专长。
（五）完成审计工作阶段和编制审计报告阶段
完成审计工作阶段需要对财务报表的期后事项、或有事项、持续经营等重要项目进行审计，该重要项目在审计期间内是否发生、如果发生了是否对财务报表产生影响，都具有不确定性，需要注册会计师根据所获取的信息进行职业判断。形成审计意见、编制审计报告是审计工作的最终结果，注册会计师应当在综合考虑所获取的审计证据和作出职业判断的基础上，确定是否对被审计单位财务报表整体不存在重大错报提供合理保证。在确定具体审计意见类型时，注册会计师主要应考虑被审计单位财务报表是否合法、公允，审计工作范围是否受到限制等。