注册会计师应关注洗钱行为的几个具体环节，本文主要内容关键词为：几个论文,注册会计师论文,环节论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
所谓洗钱（ｍｏｎｅｙｌａｕｎｄｅｒｉｎｇ）就是将黑钱（ｄｉｒｔｙｆｕｎｄｓ）转换成看来是干净的钱（ｃｌｅａｎｍｏｎｅｙ）。我国刑法第一百九十一条规定洗钱是一种违法犯罪行为。洗钱罪在本质上是为非法资金披上合法外衣，使其"合法化"，消灭犯罪线索证据，使罪犯逃避法律追究和制裁，实现赃款、黑钱的安全合法地循环使用。洗钱罪不仅扰乱金融秩序，还侵犯社会管理秩序。
一、制定银行审计计划和审计程序应总体考虑反洗钱
注册会计师应当利用已掌握的有关被审计银行的情况，实施必要程序，初步了解银行适用的法规，以及银行对控制洗钱的遵守情况。制定银行审计计划时，应考虑银行是否遵循巴塞尔银行监管委员会的原则，是否对客户身份识别、汇款、账务记录、可疑交易的识别、可疑交易的报告、洗钱调查报告、职员的教育和训练等七个方面制定了有效的政策措施、业务程序和内控制度。
二、采取有效的"一般控制"和"特别控制"测试，以充分关注银行洗钱的违反法规行为
首先，应当测试银行内控制度、操作规程。要检查银行是否建立了反洗钱的措施，对比较复杂的可能涉及洗钱的业务是否制订了内部管理程序。更重要的是银行职能部门是否有效地执行内控制度和操作规程，银行是否指定相当高级的有经验的人士承担特殊的责任监控洗钱，特殊的交易是否充分准备支持任何关于反洗钱的报告、程序和步骤。
其次，应关注银行是否采取了有效的措施，识别涉及洗钱的高风险业务及特别关注可能发生客户利用银行洗钱的业务环节和业务种类。银行职员是否清楚知道客户洗钱的可疑之处，是否有替代的程序识别比较复杂的交易。
第三，应当关注银行的客户或所在地区与洗钱的关系。注册会计师应当特别测试银行是否按法规要求记录客户的实名，所有记录的资料能否识别业务范围和任何交易的可疑之处，对个人或公司客户是否取得详细的资料包括地址、国籍等，是否建立单个客户档案或使用文件的副本，是否持有公司客户的商业登记证或营业执照复印件及注册地址、董事名单、会计主管和业务经营范围的资料。例如，普华会计师事务所对银行审计时，非常关注银行与客户的交易是否保留了下列档案资料：（１）账户开户记录；（２）最近几年会计总账；（３）最近几年会计分户账；（４）至少３年会计报表；（５）当年的原始传票。我国金融会计制度规定银行会计报表必须永久性保存。如果被审计银行在短期内销毁账表，会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据，不仅说明了其经营管理混乱，而且意味着其可能发生违法行为。对可疑的交易活动，注册会计师除了采取实质性测试外，还可以通过银行间函证、其它替代程序或特别测试程序取得证据。
此外，注册会计师还应特别关注银行与客户特殊的交易是否有特别的管理程序，对拒绝提供信息资料的客户是否采取了其它替代程序。注册会计师应特别测试银行对可疑的账户是否已采取了可能的识别程序，制定了内部控制制度和相应的操作规程。如对来自于维尔京、开曼群岛等"避税天堂"的客户的投资交易是否采取了识别、认证的程序。对来自于敏感地区客户投资的性质、投资的方式、投资资金的来源、投资人的身份、投资交易的主管、投资交易收入和支出，注册会计师应充分关注银行是否具备有效控制文件或者其它替代的识别和认证方式。
注册会计师对银行大额的交易不管是收入还是支出，对比较特殊地区的往来款项，尤其是大额收入款项要特别关注，应当获取充分、适当的审计证据，以确定银行是否遵守了可能对会计报表产生重大影响的控制洗钱的相关法规。根据我国现行外汇管理制度，注册会计师应特别关注跨境流入的资金及银行代收款项是否符合法规。注册会计师应特别测试是否有国有资产通过银行洗钱转移到个人账户，达到侵占的目的，是否存在企业合法收入通过洗钱逃避监管的现象，如外资企业把合法收入通过洗钱转移到境外。现金是洗钱中最常见的产品和价值储存的中介，因此注册会计师必须特别关注银行对客户大额提现是否按规定办理报备手续。